债务重组大纲和历年考题
2010—2012 无考题

一、债务重组的定义

债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的账务处理

（一）以现金清偿债务

债务人：应将重组债务的账面价值与实际支付的现金的差额，计入“营业外收入——债务重组利得”。

债权人：应将重组债权的账面价值与实际收到的现金的差额，计入当期损益：

1. 重组债权已经计提减值准备的，应将上述差额冲减减值准备，之后仍有损失的，计入营业外支出；

   冲减后减值准备仍有余额的， 转回当期资产减值损失。

（二）以非现金清偿债务

1.债务人： 将充足债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额却认为债务重组利得，计入营业外收入。

2.债权人：以公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需将上述差额冲减已计提的减值准备，不足冲减的计入营业外支出；仍有余额的，抵减当期资产减值损失，不需确认减值损失。（原理同上述现金资产）

如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备，则应将对应于该债务人的减值准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。

三、相关涉税处理

1.根据税法规定，债务重组：

（1）适用一般性税务处理的，企业取得的债务重组收入，不论是以货币形式，还是非货币形式体现，应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；

（2）适用特殊性税务处理的，企业取得的债务重组收入，可以在 5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

发生的债务重组损失则属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.债务人的会计处理和税务处理基本一致，都分为两项业务处理：

（1）以重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，确认当期债务重组所得；

（2）以转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认当期资产转让损益。

两者的差异表现在：

①如果债务人对非现金资产计提了减值准备，在进行债务重组时，会计上以转让的非现金资产公允价值与其账面价值（账面余额减去已提取的减值准备）之间的差额，计入当期损益；

②而税法上以转让的非现金资产公允价值与其计税成本之间的差额，确认资产转让所得。两者在计量上的差异额为债务人对非现金资产计提的减值准备。

（3）债权人的会计处理与税务处理基本一致，表现为：

①两者都以公允价值确认取得非现金资产的入账价值或计税成本；

②两者都确认债务重组损失。

两者的差异表现在：

（1）当债权人对重组债权已经计提坏账准备时，会计在计量债务重组损失时必须先冲减坏账准备，计量的债务重组损失用公式表示为：债务重组损失＝重组债权的账面余额－受让的非现金资产的公允价值－已计提的坏账准备。

税法对计提的坏账准备不允许在税前扣除，计量的债务重组损失用公式表示为；债务重组损失＝重组债权的计税成本－受让的非现金资产的公允价值。两者之间的差异为重组债权已计提的坏账准备。

（2）会计确认的债务重组损失必须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。

在债务重组业务中，不论何种重组方式，债权人的会计处理与所得税处理是否一致，关键看债权人对重组债权是否计提了坏账准备。

①当债权人未对重组债权计提坏账准备时，债权人的会计处理与所得税处理基本一致；

②当债权人已对重组债权计提坏账准备时，债权人的会计处理与所得税处理不一致，二者的差异为债权人已对重组债权计提的坏账准备，在年终申报企业所得税时，经税务机关审批后，应调整减少当期应纳税所得额。

四、历年考题

2013 年钢铁公司案例

资料： A 公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

A 公司 20×3 年 1 月初向T 公司(非关联公司)销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收 T 公司的款项 800 万元。在此之后，由于 T 公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A 公司已经对该应收款项计提坏账准备 400 万元。近期，经与 T 公司协商，A 公司同意 T 公司以其生产的一批钢材偿还债务。该批钢材的公允价值为 700 万元。财务总监希望注册会计师甲就 A 公司应如何对该债务重组事项进行会计处理提出分析意见。

答案：A 公司应以抵债钢材的公允价值 700 万元作为存货入账价值。重组债权的账面余额 800 万元与受让的非现金资产(抵债钢材)的公允价值 700 万元之间的差额为 100 万元。坏

账准备 400 万元冲减上述差额后仍有余额 300 万元，该 300 万元坏账准备应予转回并抵减当期资产减值损失。