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风险评估-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

时间:2017-08-18 22:57来源:2017年注册会计师视频课件 作者:资源分享 点击:
风险评估 大纲内容 对应 2016 年 教材章节 近年考试情况 1.风险评估程序、信息来源以 及项目组内部的讨论 第七章、第二 节 2.了解被审计单位及其环境 第七章、第三 节 2011 年:识别和

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风险评估

 

大纲内容

对应 2016 年

教材章节

近年考试情况

1.风险评估程序、信息来源以

及项目组内部的讨论

第七章、第二

 

2.了解被审计单位及其环境

第七章、第三

2011 年:识别和评估重大错报风险时,要了

解被审计单位的哪些方面内容?

3.了解被审计单位的内部控

第七章、第四

 

 

4.评估重大错报风险

第七章、第五节

2010-2014 年:(1)评估财务报表层次的重

大错报风险;(2)评估认定层次的重大错报风险

 

风险评估流程:

 

了解被审计单位及其环境、了解内部控制

 

评估重大错报风险 确定进一步审计程序的性质、范围和时间安排

 

运用的审计程序: 询问、分析、观察和检查程序

 

一、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

 

(一)风险评估程序

三大用于了解被审计单位及其环境风险评估程序询问、分析、观察和检查

 

 

1、询问管理层和被审计单位内部其他人员

询问管理层的事项(4 点):

(1)管理层所关注的主要问题

(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量

(3)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题

(4)被审计单位发生的其他重要变化

注册会计师也可以通过询问被审计单位内部其他不同层级的人员,如治

理层、内部审计人员、参与生成和处理复杂或异常交易的员工、内部法律顾问、营销或销售人员等,以获取不同的信息、为识别重大错报风险提供不同的视角。

 

2、分析程序

定义:指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的

内在关系,对财务信息作出评价;也包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

既可用于风险评估和实质性程序,也可用于对财务报表的总体复核。

 

3、观察和检查

可实施的具体程序(5 点):

  1. 观察被审计单位的经营活动

  2. 检查文件、记录和内部控制手册

 
  1. 阅读由管理层和治理层编制的报告

  2. 实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备

  3. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)

4、其他审计程序和信息来源

例如:询问被审计单位的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问、财务

顾问等,阅读与被审计单位相关的外部信息,利用以往年度获取的经验等等。


(二)项目组内部的讨论

讨论的目标

提供交流信息和分享见解的机会,确定所获取信息对进一步审计程序的

影响

讨论的内容

被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域和发生错报

的方式等

参与讨论的人员

项目组的关键成员(应当参加),专家(视情况而定)

讨论的时间和方

持续

 

二、了解被审计单位及其环境

 

从 6 个方面了解被审计单位及其环境:

 

1、相关行业状况、法律环境、监管环境、其他外部因素

1、相关行业状况、法律环境、监管环境、其他外部因素

 

 

被 2、被审计单位的性质 4目标、战略以及可能导致重大错报风险

的相关经营风险

计 3、对会计政策的选择和运用

单 、 财 务 业 绩 的 衡 量 与 评 价

6内部控制

 

(一)行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素

 

行业状况

包括:①所处行业的市场与竞争,②生产经营

的季节性和周期性,③与被审计单位产品相关的生产技术,④能源供应与成本,⑤行业的关键指标和统计数据

应用:分析行业信息(不利信

息)可能带来的财务报表层次的重大错报风险

 

法律与监管环境

包括:①会计原则和行业惯例,税收政策;②

受管制行业的法规框架,对被审计单位经营活动产生重大影响的法规和监管;③货币政策、财政政策、关税和贸易等政府政策;④环保要求。

应用:①需按法律法规要求履

行某些责任和义务,可能涉及负债和费用的确认;②违反法律法规或监管要求将产生不利后果(产生损失或影响持续经营)

其他因素

例如:宏观经济,所在地区的经济状况,是否

受全球市场影响

应用:在全球范围内开展业务

的公司受汇率波动的影响大

(二)被审计单位的性质

所有权结构

所有制性质,最终控制方的情况。例如,国有企业的特殊监管可能对财务报

表产生重大影响

治理结构

治理结构的健全与否将影响财务报表发生重大错报风险的可能性

组织结构

复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。例如,大量的子公司、

联营及合营企业将增加与合并报表相关的重大错报风险

经营活动

了解被审计单位的主营业务、客户情况、供应商情况等,有助于对财务报表

情况的预期

投资活动

近期拟实施或已实施的并购与资产处置情况、证券投资、资本性投资、股权

投资等

筹资活动

了解债务结构及相关条款、下属企业的重要融资安排等,评估融资压力和持

续经营能力

财务报告

了解会计政策、收入确认惯例等

 

(三)被审计单位对会计政策的选择和运用

1、重大和异常交易的会计处理方法

考虑:处理方法是否恰当

2、在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域财务

重要会计政策产生的影响

考虑:用了哪些会计政策、为什

么用

3、会计政策的变更

考虑:变更的原因、变更的适当

4、新颁布的财务报告准则、法律法规,以及被审计单位

何时采用、如何采用这些规定等

考虑:是否采用、衔接调整

 

(四)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

目标与战略的实现过程可能带来特定的经营风险,而经营风险影响财务报表的重大错报风险(财务报表层次或认定层次)。

目标与战略

潜在的经营风险

行业发展

不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长

开发新产品或提供新服务

产品责任增加

业务扩张

对市场需求的估计不准确

新的会计要求

不当执行相关会计要求,或会计处理成本增加

监管要求

法律责任增加

本期及未来的融资条件

由于无法满足融资条件而失去融资机会

信息技术的运用

信息系统与业务流程难以融合

实施战略的影响,特别是由此产生的需

要运用新的会计要求的影响

执行新的会计要求不当或不完整

 

(五)对被审计单位财务业绩的衡量与评价

上市公司追求业绩增长、对管理层的业绩考核可能产生财务报表舞弊(粉饰财务报表)的动机和压力(当不能达到业绩指标时)

与业绩衡量相关的错报风险迹象举例:被审计单位收入增长速度超过行业平均增速,董事会给管理层下达的业绩增长指标超过行业水平,财务报表显示当年的收入/利润增长情况恰好达到考核指标等等。

 

三、了解被审计单位的内部控制

 

(一)内部控制的基本含义

1、了解内部控制 VS 控制测试

 

 

了解内部控制

控制测试

含义

两层含义:一是评价控制的设计,

二是确定控制是否得到执行

指用于评价内部控制在防止或发现并纠正

认定层次重大错报风险方面的运行有效性的审计程序

方法

穿行测试

控制测试

结论

内部控制是否得到执行

内部控制运行有效/无效

适用阶段

风险评估

进一步审计程序

 

2、人工控制VS 自动化控制

采用不同方式的控制,将影响交易生成、记录、处理和报告的方式。

人工控制和自动化控制各有其适用范围和优劣势,分别会产生不同的特定风险。如,人工控制更容易被规避或凌驾、不具有一惯性、容易产生简单错误或失误。

 

3、内部控制的局限性

以下限制导致内部控制只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证(前两个为主要原因):

  1. 在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效;

  2. 控制可能由于两个或更多的人员串通管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避;

  3. 内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥

  4. 被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能

  5. 内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用

 

(二)内部控制五要素

 

1、控制环境

含义:包括治理职能和管理职能,以及

治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

应用举例:

没有配备具有胜任能力的财务人员可能产生财务报表层次的重大错报风险;

管理层的经营风格是激进还

5 方面内容:

1) 对诚信和道德价值观念的沟通与落


 

  1. 对胜任能力的重视

  2. 治理层的参与程度

  3. 管理层的理念和经营风格

  4. 组织结构及职权与责任的分配

  5. 人力资源政策与实务

是保守,将对财务报表产生

不同的影响;

职责划分不恰当不能起到互相牵制的作用。

2、风险评估过程

含义:管理层应当确定可以承受的风险水平、识别风险并财务一定的应

对措施。

3、信息系统和沟

与财务报告相关的信息系统所生成的信息的质量,对管理层能否作出恰

当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响

 

4、控制活动

5 种控制活动:

  1. 授权(分一般授权和特殊授权)

  2. 业绩评价(业绩对比、发现差异、调查并纠正)

  3. 信息处理(业务流程层面的人工或自动化控制)

  4. 实物控制(e.g.资产的定期盘点制度。实物控制的效果影响资产安全及财务报表的可靠性)

  5. 职责分离(不相容职位的分离)

5、对控制的监督

旨在实现建立和维护控制并保证其持续有效运行这一目的。


四、评估重大错报风险

 

(一)评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

对于识别出来的风险,需要判断是属于财务报表层次(影响多个账户或披露)还是认定层次(影响个别账户或披露)。

 

财务报表层次

例如:

①被审计单位当年的收入增长率高于历史增长率,又高于行业增长率,可能为了实现经营目标而粉饰财务报表

②缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验、缺乏具有胜任能力的会计人员,对财务报表整体可能产生重大影响

③激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响

 

认定层次

例如:

①大量的研发投入导致开发支出余额上升,可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险

②大额预付账款余额,可能存在减值、虚构资产的风险。

注:与舞弊相关的风险通常属于财务报表层次的重大错报风险。

 

(二)特别风险

特别风险的含义

注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风

险。

判断特别风险时

的考虑因素

1.风险是否属于舞弊风险;

2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相

 

关,因而需要特别关注;

3.交易的复杂程度;

4.风险是否涉及重大的关联方交易;

5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性;

6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

非常规交易导致

的特别风险

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

判断事项导致的特别风险

判断事项通常包括作出的会计估计。

①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

②所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设


 

(三)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试。

 

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2017年初级会计 | 2017年中级会计 | 2017年高级会计实务 | 2017年注册会计师/综合 | 2017年注册税务师


2017初级经济师 | 2017中级经济师 | 2017注册一级建造师 | 2017年二级建造师考试 | 2018年公务员考试


2017年初级社工 | 2017年中级社工 | 2017年事业单位编制 | 2018年考研英语/数学/政治/西综/管理/法硕


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