内控目标

关键内部控制

常用的控制测试

常用的实质性程序

1.所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务

（存在）

（1）请购单、订购单、

验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；

（2）采购经适当批准；

（3）注销凭证以防止重复使用；

（4）对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查

（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据；

（2）检查批准采购的标记；

（3）检查注销凭证的标记；

（4）检查内部核查的标记

（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额；

（2）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性；

（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录；

（4）检查取得的固定资产采购合同、发票

（1）订购单均经事先

2.已发生的采购交易均已记录（完整性）

连续编号并将已完成

的采购登记入账；

（2）验收单均经事先连续编号并已登记入账；

（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记

（1）检查订购单连续编号的完整性；

（2）检查验收单连续编号的完整性；

（3）检查应付凭单连续编号的完整性

（1）从验收单追查至采购明细账；

（2）如能获取卖方发票， 从卖方发票追查至采购明细账

入账

3.所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）

（1）对计算准确性进行内部核查；

（2）采购价格和折扣的批准

（1）检查内部核查的标记；

（2）检查批准采购价格和折扣的标记

（1）将采购明细账中记录

的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；

（2）复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性

4.采购交易的分类正确

（分类）

（1）采用适当的会计科目表；

（2）分类的内部核查

（1）检查工作手册和

会计科目表；

（2）检查有关凭证上内部核查的标记

参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

5.采购交易按正确的日期记录（截止）

（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易；

（2）内部核查

（1）检查工作手册并

观察有无未记录的卖方发票存在；

（2）检查内部核查的标记

将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

6.采购交易

被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确

应付账款明细账内容的内部核查

检查内部核查的标记

通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正 确，用以测试过账和汇总的正确性

内控目标

关键内部控制

常用的控制测试

常用的实质性程序

性、计价和分

摊）

1) 管理层错报费用支出的偏好和动因

如：将费用支出资本化、平滑利润、关联方不

当定价

2) 费用支出的复杂性

如：利用复杂的交易安排

3) 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的

风险

如：把私人费用计入企业费用

4) 采用不正确的费用支出截止期

5) 低 估

为实现绩效考核指标而低估负债、低估减值准

备

6) 不正确的记录外币交易

期末外币这算错误、进口费用分摊不恰当

7) 舞弊和盗窃的固有风险

8) 存货的采购成本没有按照适当的计量

属性确认

9) 存在未记录的权力和义务

审计目标

财务报表认定

存在

完整

性

权利和义

务

计价和分

摊

列

报

A

资产负债表中记录的应付账款是存在的。

√

B

所有应当记录的应付账款均已记录。

√

C

资产负债表中记录的应付账款是被审计

单位应当履行的现实义务。

√

D

应付账款以恰当的金额包括在财务报表

中，与之相关的计价调整已恰当记录。

√

E

应付账款已按照企业会计准则的规定在

财务报表中作出恰当的列报。

√

审计目标

序号

实质性程序

存在

完整性

权

利和义务

计

价和分摊

列报

审计目标

序号

实质性程序

存在

完整性

权

利和义务

计

价和分摊

列报

D

1

获取或编制应付账款明细表：

(1)复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；

(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；

(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂帐的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作出调整。

√

ABD

2

对应付账款执行实质性分析程序：

（1）比较应付账款的期初、期末余额，分析波动原因。

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润， 并注意是否可能无需支付。

（3）计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，与以前年度相比较，评价应付账款整体的合理性。

（4）分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款变动的合理性。

√

√

√

AC

3

函证应付账款：

（1）选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大甚至为零，但属于被审计单位重要供应商的债权人。

（2）好选择积极函证方式，具体说明应付金额。

（3）必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函； 对未回函的，考虑是否再次函证。

（4）对未回函重大项目实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。

√

√

审计目标

序号

实质性程序

存在

完整性

权

利和义务

计

价和分摊

列报

ABD

4

检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未

入账的应付账款。

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，检查有无未及时入账的应付账款， 确定应付账款金额的准确性。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的 相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

√

√

√

B

5

针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款

单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

√

AB

6

针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折

扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

√

√

ABCD

7

被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重

组方式下的会计处理是否正确。

√

√

√

√

ABCD

8

检查应付关联款项的真实性、完整性。

√

√

√

√

E

9

检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报

表中作出恰当列报。

√

审计目标

财务报表认定

存在

完整

性

权利和义

务

计价和分

摊

列

报

A

资产负债表中记录的固定资产是存在

√

的。

B

所有应当记录的固定资产均已记录。

√

C

记录的固定资产由被审计单位拥有或控

制。

√

D

固定资产以恰当的金额包括在财务报表

中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。

√

E

固定资产已按照企业会计准则的规定在

财务报表中做出恰当的列报。

√

审计目标

序号

实质性程序

存在

完

整性

权利

和义务

计价

和分摊

列报

D

1

获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，

并与总账数和明细帐合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。

√

ABD

2

对固定资产实施实质性分析程序

√

√

√

A

3

实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注

是否存在已报废但仍未核销的。

√

C

4

检查固定资产的所有权或控制权。

√

ABDC

5

检查本期固定资产的增加（结合会计“固定资产

的初始确认”）

√

√

√

√

ABD

6

检查本期固定资产的减少（结合会计“固定资产

的终止确认”）

√

√

√

AB

7

检查固定资产的后续支出：检查固定资产有关的

后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。

√

√

ABCD

8

检查固定资产的租赁

√

√

√

√

D

9

获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察

其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

√

D

10

获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明

文件，并作相应记录。

√

A

11

获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应

记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。

√

B

12

检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。

√

ABD

13

检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经

适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。

√

√

√

审计目标

序号

实质性程序

存在

完

整性

权利

和义务

计价

和分摊

列报

D

14

对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业

会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

√

DE

15

检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关

的财务承诺。

√

√

CE

16

检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借

款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录， 同时提请被审计单位作恰当披露。

√

√

D

17

检查累计折旧：

(1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对；

(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

(3)复核本期折旧费用的计提和分配：折旧政策、计提折旧范围、确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧；检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；

√

D

18

检查固定资产的减值准备：计提依据是否充分，

会计处理是否正确，是否存在转回固定资产减值准备。

√

D

19

检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在

财务报表中作出恰当列报

√

√

内部控制目标

关键内部控制

常用的控制测试

常用的实质性程序

1.生产业务是

（1）生产指令的授权

检查凭证中是否包括这

根据管理层一

批准

三个关键点的恰当审

般或特定的授

（2）领料单的授权批

批：检查生产指令、领

权进行的（存

准；

料单、工薪等是否经过

在/发生）

（3）工薪的授权批准

授权

2.记录的成本为实际发生的而非虚构的

（发生）

成本的核算是以经过 审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费用分配表为依 据的

检查有关成本的记账凭

证是否附有生产通知 单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配

表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整

（1）对成本实施分析程序；

（2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对

（1）对成本实施分析程

生产通知单、领发料凭

检查生产通知单、领发

序；

3.所有耗费和

证、产量和工时记录、

料凭证、产量和工时记

（2）将生产通知单、领

物化劳动均已

工薪费用分配表、材料

录、工薪费用分配表、

发料凭证、产量和工时

反映在成本中

费用分配表、制造费用

材料费用分配表、制造

记录、工薪费用分配表、

（完整性）

分配表均事先编号并

费用分配表的顺序编号

材料费用分配表，制造

已经登记入账

是否完整

费用分配表与成本明细

账相核对

（1）采用适当的成本

4.成本以正确

的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）

核算方法，并且前后各

期一致；

（2）采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；

（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；

（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；

（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

（1）对成本实施分析程序；

（2）抽查成本计算单， 检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；

（3）对重大在产品项目进行计价测试

（4）内部核查

5.对存货实施

保护措施，保

管人员与记 录、批准人员

存货保管人员与记录人员职务相分离

询问和观察存货与记录

的接触控制以及相应的批准程序

相互独立

6.账面存货与

实际存货定期

核对相符（存在、完整性、

定期进行存货盘点

询问和观察存货盘点程序

对存货实施监盘程序

计价和分摊）