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函证
1、函证决策
针对不同的认定,所获取审计证据的证明力是不同的。例如,对应收账款实施函证程序,可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,不能为应收账款的计价和分摊认定提供证据。
2、函证对象
(1)对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证
注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)对应收账款的函证
注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
(3)函证的其他内容
包括但不限于:交易性金融资产,其他应收款,预付款项,由其他单位代管、加工或销售的存货,长期股权投资,应付账款,预收账款,保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常交易,合同条款,交易细节等。
3、管理层要求不实施函证时的处理
当管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取证据予以支持。
如果认为管理层要求不实施函证是合理的,注册会计师应当实施替代的审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的审计证据。
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如果认为管理层要求不实施函证的原因不合理,或者无法实施替代的审计程序获取相关可靠的审计证据,注册会计师应当与治理层进行沟通,并考虑对审计意见的影响。
4、对函证过程的控制
总原则:注册会计师应当对函证的全过程保持控制。
(1)函证由被审计单位盖章后,应由注册会计师直接发出。
(2)通过邮寄方式发出询证函时,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函;跟函时要亲自带回询证函,并对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
5、未收到回函时的处理
积极式函证未收到回函,应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。
6、对回函不符事项的处理
回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报,还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报。
若询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的,则并不表明存在错报。
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