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注册会计师综合阶段-审计:监盘和函证

时间:2018-07-02 22:50来源:2018年注册会计师视频课件考试资料 作者:文档资料发布 点击:
监盘和函证 函证 除非存在下列两种情形之一,应当对应收账款实施函证:(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;(2)注册会计师认为函证很可能无效。如不对应收账款函证

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监盘和函证

 

 

函证

除非存在下列两种情形之一,应当对应收账款实施函证:(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;(2)注册会计师认为函证很可能无效。如不对应收账款函证,应在工作底稿中说明理由。

对所有银行存款(包括零余额账户和本期注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序,应在工作底稿中说明理由。

如果重大错报风险评估为低水平,可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

函证项目:金额较大的项目;账龄较长的项目;交易频繁但期末余额较小的项目;重大关联方交易;重大或异常的交易;可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。

管理层要求不实施函证时,如认为管理层的要求合理,应实施替代审计程序;如认为要求不合理,且因其阻挠而无法实施函证,应视为审计范围受限,考虑对审计报告的影响。

分析管理层要求不实施函证的原因时,应保持职业怀疑态度,考虑:(1)管理层是否诚信;(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如采用积极的函证方式而未收到回函,应当考虑与被询证者联系,要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。

仅当下列条件同时满足时,才考虑采用该方式:重大错报风险评估为低水平;涉及大量余额较小的账户;预期不存在大量的错误;没有理由相信被询证者不认真对待函证。

询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出,在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。

注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报:不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报;某些不符事项并不表明存在错报。

 

监盘

对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点,实施替代审计程序,以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

获取资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员还应当开箱检查。

对存货盘点结果进行测试时,从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

抽盘差异很可能表明存货盘点的准确性或完整性存在错误,很可能意味着还存在着其他错误。处理差 异时应当:(1)查明原因,及时提请更正;(2)考虑错误的潜在范围和重大程度。在可能的情况下,可扩大检查范围以减少错误的发生,还可针对某一特殊领域的存货或针对特定盘点小组要求重新盘点。

对所有权不属于被审计单位的存货,应取得其规格、数量等资料,确定是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围。

取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。

如盘点日不是资产负债表日,实施适当程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货变动是否已得到恰当记录,并将盘点数倒挤至资产负债表日,检查记录的准确性。

由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,应另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。


如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,应实施下列一项或两项审计程序,以获取该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;实施检查或其他适合具体情况的审计程序。包括:


(1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;

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(4)当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。

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