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多次交易分步实现同一控制下企业合并(CPA专业阶段历年真题)

时间:2018-07-02 22:54来源:2018年注册会计师视频课件考试资料 作者:文档资料发布 点击:
非同一控制下企业合并 (历年真题) 要求:针对资料,计算北方阀门购买黄海公司 90%股权时产生的商誉的金额,以及应当纳入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

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非同一控制下企业合并

(历年真题)

要求:针对资料,计算北方阀门购买黄海公司 90%股权时产生的商誉的金额,以及应当纳入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

【答案】(1)收购日合并财务报表的商誉:商誉=3000-(2800×0.9)=480(万元)

(2)应计入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司的净利润:

北方阀门编制合并财务报表时,应将黄海公司的财务报表中可辨认净资产于并购日(2009 年 9

月 30 日)的账面价值调整为公允价值,并以此为基础计算应计入北方阀门合并财务报表的净利润金额。

①土地使用权按原值 10N12 月摊销额=600/600×3=3(万元)

②土地使用权按公允价值计算 10N12 月摊销额:1340/540×3=7.44(万元),计算过程如下:土地使用权收购日公允价值=600-600×5/50+800=1340(万元)

土地使用权收购日剩余使用年限=45(540 个月)

土地使用权按公允价值计算 10~12 月摊销额=1340/540×3=7.44(万元)

③土地使用权的账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异的影响: 购买日应确认的递延所得税负债:800×25%=200(万元)

购买日至年末,土地使用权摊销相应结转当期所得税费用的递延所得税负债:

[(800/540)×3]×25010=1.11(万元)

④合并财务报表时黄海公司的净利润=100-(7.44-3-1.11)=96.67(万元)

 

多次交易分步实现同一控制下企业合并

通过多次交易分步实现同一控制下企业合并, 合并日,按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 合并日长期股权投资初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

合并前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理。

 

多次交易分步实现的同一控制下企业合并,合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益,以及其他净资产变动部分,在合并财务报表中予以冲回,即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益,并转入资本公积

(资本溢价或股本溢价)。

 

多次交易分步实现同一控制下企业合并

(专业阶段历年真题)

【例题•单选题】2×16 年 1 月 1 日,甲公司取得 A 公司 25%的股权,实际支付款项 6000 万元, 能够对 A 公司施加重大影响,同日 A 公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(与账面价值相等)。2×16 年度,A 公司实现净利润 1000 万元,无其他所有者权益变动。2×17 年 1 月 1 日, 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 40%股权。为取得该股权, 甲公司增发 2000 万股普通股,每股面值为 1 元,每股公允价值为 3.5 元;另支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时,相对于最终控制方而言的 A 公司可辨认净资产账面价值为 23000 万元, 甲公司所在集团最终控制方此前合并 A 公司时确认的商誉为 200 万元。进一步取得投资后,甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素,甲公司 2×17 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。

A.6 850 B.6 900 C.6 950 D.6 750

【答案】A

【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65%+200= 15150(万元),原 25%股权投资在合并日的账面价值=6000+1000×25%=6250(万元),新增部分长期股权投资成本=15150-6

250=8900(万元),甲公司 2×16 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本 2000-发行费用 50=6850(万元)。


非同一控制下企业合并

(历年真题)

要求:针对资料,计算北方阀门购买黄海公司 90%股权时产生的商誉的金额,以及应当纳入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

【答案】(1)收购日合并财务报表的商誉:商誉=3000-(2800×0.9)=480(万元)

(2)应计入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司的净利润:

北方阀门编制合并财务报表时,应将黄海公司的财务报表中可辨认净资产于并购日(2009 年 9

月 30 日)的账面价值调整为公允价值,并以此为基础计算应计入北方阀门合并财务报表的净利润金额。

①土地使用权按原值 10N12 月摊销额=600/600×3=3(万元)

②土地使用权按公允价值计算 10N12 月摊销额:1340/540×3=7.44(万元),计算过程如下:土地使用权收购日公允价值=600-600×5/50+800=1340(万元)

土地使用权收购日剩余使用年限=45(540 个月)

土地使用权按公允价值计算 10~12 月摊销额=1340/540×3=7.44(万元)

③土地使用权的账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异的影响: 购买日应确认的递延所得税负债:800×25%=200(万元)

购买日至年末,土地使用权摊销相应结转当期所得税费用的递延所得税负债:

[(800/540)×3]×25010=1.11(万元)

④合并财务报表时黄海公司的净利润=100-(7.44-3-1.11)=96.67(万元)

 

多次交易分步实现同一控制下企业合并

通过多次交易分步实现同一控制下企业合并, 合并日,按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本, 合并日长期股权投资初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

合并前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理。

 

多次交易分步实现的同一控制下企业合并,合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益,以及其他净资产变动部分,在合并财务报表中予以冲回,即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益,并转入资本公积

(资本溢价或股本溢价)。

 

多次交易分步实现同一控制下企业合并

(专业阶段历年真题)

【例题•单选题】2×16 年 1 月 1 日,甲公司取得 A 公司 25%的股权,实际支付款项 6000 万元, 能够对 A 公司施加重大影响,同日 A 公司可辨认净资产公允价值为 22000 万元(与账面价值相等)。2×16 年度,A 公司实现净利润 1000 万元,无其他所有者权益变动。2×17 年 1 月 1 日, 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 40%股权。为取得该股权, 甲公司增发 2000 万股普通股,每股面值为 1 元,每股公允价值为 3.5 元;另支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时,相对于最终控制方而言的 A 公司可辨认净资产账面价值为 23000 万元, 甲公司所在集团最终控制方此前合并 A 公司时确认的商誉为 200 万元。进一步取得投资后,甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素,甲公司 2×17 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为( )万元。

A.6 850 B.6 900 C.6 950 D.6 750

【答案】A

【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65%+200= 15150(万元),原 25%股权投资在合并日的账面价值=6000+1000×25%=6250(万元),新增部分长期股权投资成本=15150-6

250=8900(万元),甲公司 2×16 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本 2000-发行费用 50=6850(万元)。


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