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购买子公司少数股权(注册会计师综合阶段历年真题)

时间:2018-07-02 23:01来源:2018年注册会计师视频课件考试资料 作者:文档资料发布 点击:
多次交易分步实现非同一控制下企业合并 (历年真题) (1)A 公司应如何确定 204 年 1 月 1 日个别财务报表中对 S 公司长期股权投资的初始投资成本金额; (2)A 公司应如何确定 204

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多次交易分步实现非同一控制下企业合并

(历年真题)

(1)A 公司应如何确定 20×4 年 1 月 1 日个别财务报表中对 S 公司长期股权投资的初始投资成本金额;

(2)A 公司应如何确定 20×4 年 1 月 1 日合并财务报表中对 S 公司的商誉金额;

(3)A 公司应如何确定 20×4 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的投资收益金额。

要求:根据资料中提供的信息,如果不考虑《中国注册会计师职业道德守则》中的规定,代表张明回答 CFO 提出的问题。(不需要考虑相关所得税及递延所得税的影响)

【答案】(1)A 公司 20×4 年 1 月 1 日的个别财务报表中对 S 公司的长期股权投资成本=100+50

×20%+10×20%+300=412(万元)

(2)A 公司在其 20×4 年 1 月 1 日的合并财务报表中确认的 S 公司的商誉=150+300-600×

60%=90(万元)

(3)A 公司在其 20×4 年 1 月 1 日的合并财务报表中确认的投资收益=150-(100+50×20%+10

×20%)+10×20%=40(万元)

 

购买子公司少数股权

 

自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2 号—— 长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。

在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。

购买子公司少数股权的交易日,母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。

 

购买子公司少数股权

(历年真题)

【2014 年B 卷真题】A 公司于 20×2 年 1 月 1 日与 T 公司共同出资 100 万元投资设立 U 公司, 其中 A 公司出资 70 万元,持股比例为 70%;T 公司出资 30 万元,持股比例为 30%。A 公司能够对 U 公司实施控制,对 U 公司的长期股权投资采用成本法核算。A 公司于 20×4 年 1 月 1 日购买了 T 公司持有的 U 公司 30%股权,购买价款为 100 万元。截至 20×3 年 12 月 31 日,U 公司累计实现留存收益 100 万元,无其他所有者权益变动。20×4 年 1 月 1 日,U 公司可辨认

净资产公允价值为 250 万元。

针对 20×4 年 1 月 1 日购买 U 公司 30%股权的交易,财务总监希望张明对 A 公司在编制其 20

×4 年 1 月 1 日合并财务报表时,应如何确定新取得的 U 公司长期股权投资成本与享有 U 公司

30%可辨认净资产份额之间差额的金额,以及应如何对该差额进行会计处理分别提出分析意见。

要求:根据资料中提供的信息,如果不考虑《中国注册会计师职业道德守则》中的规定,代表张明回答 CFO 提出的问题。(不需要考虑相关所得税及递延所得税的影响)

【答案】(1)20×4 年 1 月 1 日,A 公司新取得 U 公司长期股权成本与享有 U 公司自购买日开始持续计算可辨认净资产份额之间的差额=(100-200×30%)=40(万元)。

(2)在 A 公司 20×4 年 1 月 1 日的合并财务报表中,该差额应该调整资本公积(股本溢价)。如果资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。

 

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资

 

出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额,应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

在合并财务报表中,因出售部分子公司股权后,母公司仍能够对被投资单位实施控制,被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。合并财务报表中,处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值) 与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积——资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应当调整留存收益。

 

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资

(历年真题)

【2011 年真题】B 公司是亚新公司于 2007 年通过非同一控制下企业合并取得的子公司,投资成本为 2200 万元,持股比例为 80%,购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值总额为 2600 万元。

2009 年 3 月,亚新公司以 580 万元的价格向其他投资者出让其持有的 B 公司的 20%股权,该项交易完成后,亚新公司仍能够控制 B 公司的财务和经营政策。在股权转让日,B 公司自亚新公司取得其 80%股权之日起持续计算的净资产总额为 3000 万元。亚新公司在其 2009 年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了 30 万元的投资收益。亚新公司与 B 公司未发生关联交易。

要求:针对资料,指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关的会计处理是否恰当,并简要说明理由。

【答案】对于亚新公司处置 B 公司 20%的股权,亚新公司在其个别财务报表中的账务处理方法正确,但其合并财务报表中的处理不正确。

理由:企业持有对子公司投资后,如将对子公司部分股权出售,但出售后仍然保留对被投资单位的控制权,被投资单位仍然为其子公司的情况下,在母公司个别财务报表中应按出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额,计入处置当期的投资收益或投资损失;在合并财务报表中,应按处置长期股权投资取得的价款或对价的公允价值与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额,计入资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的,应当调整留存收益。

亚新公司取得 B 公司 20%股权的成本为 550 万元(2200÷80%×20%),股权转让价款为 580 万元,因此,按股权转让价款大于投资成本的金额 30 万元在其个别财务报表中确认投资收益是正确的。

对于亚新公司的合并财务报表,因 B 公司于股权转让日按其自亚新公司取得其 80%股权之日起连续计算的净资产总额计算的亚新公司转让的 20%股权应享有的净资产金额为 600 万元(3000

×20%),应冲减合并财务报表中资本公积 20 万元(600-580),而不是确认投资收益 30 万元。


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