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(CPA历年真题)丧失控制权情况下处置部分对子公司投资

时间:2018-07-02 23:03来源:2018年注册会计师视频课件考试资料 作者:文档资料发布 点击:
丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 (历年真题) 置 B 公司股权价款 5500 万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元之和 6100 万元,减去 B 公司于该日按购买日可

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丧失控制权情况下处置部分对子公司投资

(历年真题)

置 B 公司股权价款 5500 万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元之和

6100 万元,减去 B 公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值

4900 万元(4500 万元+400 万元)后的差额 1200 万元计入投资收益。

要求:针对资料,假定不考虑其他条件,逐项判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

【答案】个别财务报表层面:存在不当之处。

处理建议:剩余股权于丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额 100 万元应当计入投资收益。

合并财务报表层面:存在不当之处。

处理建议:计算投资收益时还应扣除合并财务报表中与 B 公司相关的商誉 500 万元。处置投资收益=5500+600-(4500+400+500)=700(万元)。

【2013 年B 卷真题】A 公司于 20×2 年初投资 500 万元设立一家全资子公司——F 公司。20×3 年 1 月 31 日,A 公司将所持有的 F 公司股权的 75%作价 450 万元出售给 G 公司(非关联公司),

A 公司所持的 F 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为 150 万元。上述股权出售于 20×3 年 1 月 31 日完成后,A 公司仍能对 F 公司的财务和经营决策施加重大影响。F 公司自设立之日至

20×3 年 1 月 31 日累计实现净利润 50 万元(其中 20×2 年度实现净利润 45 万元),从未进行

利润分配,除净利润的影响外,也无其他净资产变动。F 公司自设立之日至 20×3 年 1 月 31 日与 A 公司没有任何交易。针对上述股权出售交易,财务总监希望甲就 A 公司应如何分别计算其在 20×3 年 1 月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。要求:针对资料,假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定,代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

【答案】

个别财务报表:

A 公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本(500 万元×75%=375 万元),收到的对价(450 万元)大于终止确认长期股权投资成本的部分(450 万元-375 万元=75 万元) 确认为投资收益。同时,在对剩余的所持 F 公司 25%股权采用权益法核算时,将 F 公司自 20×3 年 1 月 1 日至转变为按权益法核算(20×3 年 1 月 31 日)之间应享有 F 公司实现的净利润的份额[(50 万元-45 万元)×25%=1.25 万元]确认为投资收益。

合并财务报表:

对于所持 F 公司剩余 25%股权,按照其在丧失控制权日(20×3 年 1 月 31 日)的公允价值(150 万元)进行重新计量。处置股权取得的对价(450 万元)与剩余股权公允价值之和(450 万元

+150 万元=600 万元),减去按原持股比例计算应享有 F 公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600 万元-(500 万元+50 万元)×100%=50 万元],确认为投资收益。

【2013 年A 卷真题】20×2 年 12 月 31 日,A 公司以现金 900 万元将其所持 E 公司的 40%股权转让给 Z 公司,当日 E 公司可辨认净资产公允价值为 2200 万元,A 公司所持E 公司剩余 60%。股权的公允价值为 1500 万元。20×2 年 12 月 31 日,A 公司和 Z 公司分别向 E 公司委派了 1 名董事(E 公司董事会共 2 名董事)。根据 E 公司变更后的章程,E 公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E 公司 20×1 年实现净利润 200 万元,20×2 年实现净亏损 50 万元,除按净利润的 10%提取盈余公积外,E 公司于 20×1 年和 20×2 年均未进行利润分配,并且除净损益的影响外,E 公司也无其他所有者权益的变动。20×1 年和 20×2 年 A 公司与 E 公司没有任何交易。20×2 年 12 月 31 日,A 公司在个别财务报表中将出售上述股权所收到的 900 万元全额冲减了长期股权投资成本并对剩余的所持 E 公司长期股权投资继续采用成本法核算。在 A 公司 20×2 年度合并财务


 

丧失控制权情况下处置部分对子公司投资

(历年真题)

要求:针对资料,假定不考虑其他条件,判断 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

【答案】A 公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。

理由:收到的 900 万元不应当全额冲减长期股权投资成本,并且由于部分股权转让后,E 公司成为 A 公司的合营公司,A 公司应当对剩余的所持E 公司的长期股权投资采用权益法核算。处理意见:A 公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本(2000 万元×40%=800万元),收到的现金 900 万元大于终止确认长期股权投资成本的部分 100 万元确认为投资收益。对于 E 公司成立后至转变为权益法核算之间实现的净损益,A 公司应按照享有的份额[(200 万元-50 万元)×60%=90 万元]调整长期股权投资的账面价值,对于 20×1 年实现的净利润中享有的份额(200 万元×60%=120 万元)调整留存收益(其中:盈余公积 12 万元(120 万元×

10%=12 万元),未分配利润 108 万元(120 万元-12 万元=108 万元),对于 20×2 年实现的净亏损中享有的份额(50 万元×60%=30 万元)调整当期损益(投资损失)。

A 公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。

理由:20×2 年 12 月 31 日A 公司和 Z 公司分别向 E 公司委派了 1 名董事占根据 E 公司变更后的章程,E 公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过,意味着 A 公司处置对 E 公司的 40%股权投资后,A 公司丧失了对 E 公司的控制权,E 公司成为 A 公司的合营公司, 不应再将其纳入 A 公司的合并范围。

处理意见:对 A 公司所持E 公司剩余 60%股权应按照其在 20×2 年 12 月 31 日的公允价值 1500

万元进行重新计量,处置股权所得对价 900 万元与剩余股权公允价值 1500 万元之和(900 万元+1500 万元=2400 万元)减去按原持股比例计算应享有:E 公司自成立日开始持续计算的净资产的份额(2000 万元+200 万元-50 万元=2150 万元)之间的差额(2400 万元-2150 万元=250 万元),在合并利润表中确认为投资收益 250 万元。

 

免责声明:本总结依据 2018 年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》编写;在金融工具确认和计量等相关准则及其应用指南发布后,应以准则及其应用指南为准。

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