第四章　长期股权投资及合营安排

 
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一、单选题
【形成同一控制下的长期股权投资】
甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于终控制方而言的净资产账面价值为9 000万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。
A.5 150
B.5 200
C.7 550
D.7 600
 
2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项3 000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11 000万元（假定与公允价值相等）。2014年及2015年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易影响。2016年1月1日，甲公司以定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为11500万元，无商誉。甲公司和乙公司一直受同一终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日甲公司确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A.7 475
B.3 350
C.4 350
D.3 125
 
【公允价值计量转权益法的核算】
2015年2月，甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。2016年1月20日，甲公司又以1 200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为1 050万元。2015年12月31日甲公司对乙公司的可供出售金融资产的账面价值为1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2016年1月20日应确认的投资收益为（　　）万元。
A.50
B.450
C.400
D.0
 
 
【投资收益的计算】
甲公司于2016年1月1日以银行存款12 000万元购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司施加重大影响。乙公司有子公司，需要编制合并财务报表。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙公司个别报表中的净利润为1 000万元，乙公司合并报表中的净利润为1 200万元，乙公司合并报表中归属于母公司净利润为1 140万元。甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　　）万元。
A.300
B.360
C.342
D.1 140
 
甲公司于2016年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2016年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2016年实现净利润1 600万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　　）万元。
A.600
B.660
C.700
D.720
 
甲公司于2016年1月1日以银行存款5 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙公司实现净利润500万元。乙公司2015年12月31日发行了归属于其他投资方分类为权益工具的可累积优先股1 000万元，年股息率为10%，2016年未分配优先股股息。假定不考虑其他因素，甲公司2016年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　　）万元。
A.160
B.200
C.240
D.2 160
 
【出售长期股权投资的计算】
甲公司于2016年1月1日与乙公司签订协议，以1 000万元购入乙公司持有的B公司20％股权从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6 000万元。2016年度B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为100万元，无其他所有者权益变动。甲公司2017年1月2日将该投资以1 400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让B公司股权投资时应确认的投资收益为（　　）万元。
A.1 340
B.60
C.80
D.40
 
【出售部分长期股权投资的计算】
2015年1月1日，A公司以1 000万元取得B公司40%股份，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2 400万元。2015年度B公司实现净利润200万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，A公司将对B公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2016年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2016年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益为（　　）万元。
A.90
B.115
C.30
D.120
 
2014年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70％股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益是（　　）万元。
A.91
B.111
C.140
D.150
 
【共同经营的认定】
A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议，规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是（　　）。
A.该合营安排是合营企业
B.该合营安排是共同经营
C.A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
D.B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理
 
二、多选题
【投资收益的核算】
下列项目中，投资企业应确认投资收益的有（　　）。
A.成本法核算的被投资单位实现净利润
B.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利
D.权益法核算的被投资单位实现净利润
 
【权益法下长期股权投资的核算】
A公司于2015年1月1日以银行存款5 190万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响，另支付相关税费10万元。同日，B公司可辨认净资产公允价值12 500万元，账面价值10 000万元，其差额为一项无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2015年12月31日B公司实现净利润1 000万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额400万元，2015年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元，无其他所有者权益变动。2016年1月2日A公司以5 800万元将该项长期股权投资全部出售。下列说法中正确的有（　　）。
A.长期股权投资初始投资成本为5 200万元
B.该项投资应采用权益法核算
C.A公司不需对初始投资成本进行调整
D.处置时应确认投资收益360万元
 
【权益法转公允价值计量的核算】
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 600万元，其中投资成本1 300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售50%股权，下列会计处理中正确的有（　　）。
A.应结转其他综合收益100万元
B.应结转资本公积—其他资本公积25万元
C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元
D.应确认投资收益350万元
 
【共同控制的判断】
A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的所有相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司具有对该主体公开发行债券或权益工具的否决权。下列项目中正确的有（　　）。
A.A公司和B公司能够共同控制该主体
B.C公司仅对该主体拥有保护性权利
C.C公司不是共同控制该主体的参与方
D.C公司是共同控制该主体的参与方
 
【共同经营参与方的会计处理】
2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为16 000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为640万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为960万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费4万元。另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出 （包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。B公司下列会计处理中正确的有（　　）。
A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产8 000万元
B.每月确认租金收入40万元
C.每月计提折旧32万元
D.每月支付维修费时确认其他业务成本2万元
 
 
 
三、综合题
【权益法下长期股权投资的会计处理】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：
（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5 400万元收购丙公司持有的乙公司2 000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款5 400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

项目	账面原价（万元）	预计使用年限（年）	已使用年限（年）	已提折旧或摊销（万元）	公允价值（万元）	预计净残值	折旧、摊销方法
存货	800				1 000
固定资产	2 100	15	5	700	1 800	0	年限平均法
无形资产	1 200	10	2	240	1 200	0	直线法
合计	4 100			940	4 000

上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。
（4）2014年度乙公司实现净利润1 200万元，其中，1～6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
（5）2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利1 000万元。
（6）2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。
（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2015年度，乙公司发生亏损800万元；无其他所有者权益变动。
（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5 200万元。
（9）2016年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1 000万股转让给其他企业，收到转让款2 580万元存入银行，另支付相关税费2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为2 580万元。
（10）其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。
②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
④不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。
（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。
（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。
（4）编制2016年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。
 
 
 
【综合题·公允价值计量转为权益法的会计处理】
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。A公司有关资料如下：
（1）A公司于2015年4月1日取得B公司10％的股权，成本为6 200万元，A公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为6 300万元。
（2）2015年7月31日，A公司又以12 700万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原10%投资的公允价值为6 360万元。
2015年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，2015年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售。
（3）2015年11月，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，A公司购入后将其作为存货核算，至2015年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2016年A公司将上述商品全部对外出售。
（4）2015年8月至12月B公司实现净利润5 000万元，无其他所有者权益变动。
（5）2016年B公司实现净利润8 000万元，宣告并分派现金股利3 000万元,无其他所有者权益变动。
假定：
（1）不考虑所得税等相关税费的影响。
（2）除上述事项外，不考虑其他交易。
要求：
（1）编制2015年A公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。
（2）编制2016年A公司长期股权投资的会计分录。
 
 
 
(责任编辑：磐)