第四章　长期股权投资及合营安排

 
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二、多选题
【投资收益的核算】
下列项目中，投资企业应确认投资收益的有（　　）。
A.成本法核算的被投资单位实现净利润
B.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C.可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利
D.权益法核算的被投资单位实现净利润
【答案】BCD
【解析】成本法核算的被投资单位实现净利润，投资方不需进行账务处理；交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例确认投资收益；权益法核算的被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。
【权益法下长期股权投资的核算】
A公司于2015年1月1日以银行存款5 190万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响，另支付相关税费10万元。同日，B公司可辨认净资产公允价值12 500万元，账面价值10 000万元，其差额为一项无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2015年12月31日B公司实现净利润1 000万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额400万元，2015年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元，无其他所有者权益变动。2016年1月2日A公司以5 800万元将该项长期股权投资全部出售。下列说法中正确的有（　　）。
A.长期股权投资初始投资成本为5 200万元
B.该项投资应采用权益法核算
C.A公司不需对初始投资成本进行调整
D.处置时应确认投资收益360万元
【答案】ABCD
【解析】长期股权投资初始投资成本=5 190+10=5 200（万元），选项A正确；因对B公司有重大影响，所以应采用权益法核算，选项B正确；因初始投资成本5 200万元大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5 000万元（12 500×40%），所以不调整初始投资成本，选项C正确；2015年12月31日该项长期股权投资账面价值=5 200+［1 000-300-（12 500-10 000）/25]×40%+400×40%=5 600（万元），处置时应确认投资收益=5 800-5 600+400×40%=360（万元），选项D正确。
【权益法转公允价值计量的核算】
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 600万元，其中投资成本1 300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50万元。剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售50%股权，下列会计处理中正确的有（　　）。
A.应结转其他综合收益100万元
B.应结转资本公积—其他资本公积25万元
C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元
D.应确认投资收益350万元
【答案】ACD
【解析】处置时应将全部其他综合收益和资本公积（其他资本公积）转入投资收益，选项A正确，选项B错误；可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确；应确认投资收益=处置收益（900-1 600×50%）+其他综合收益转入100+资本公积（其他资本公积）转入50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额100（900-1 600×50%）=350（万元），选项D正确。
【共同控制的判断】
A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的所有相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司具有对该主体公开发行债券或权益工具的否决权。下列项目中正确的有（　　）。
A.A公司和B公司能够共同控制该主体
B.C公司仅对该主体拥有保护性权利
C.C公司不是共同控制该主体的参与方
D.C公司是共同控制该主体的参与方
【答案】ABC
【解析】由于公开发行债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而是保护性权利。由于合同明确规定需要A公司和B公司的一致同意才能主导该主体的相关活动，因而A公司和B公司能够共同控制该主体。尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制该主体的参与方，选项D错误。
【共同经营参与方的会计处理】
2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为16 000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为640万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为960万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费4万元。另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出 （包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。B公司下列会计处理中正确的有（　　）。
A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产8 000万元
B.每月确认租金收入40万元
C.每月计提折旧32万元
D.每月支付维修费时确认其他业务成本2万元
【答案】ABCD
【解析】出资时确认投资性房地产=16 000×50%=8 000（万元），选项A正确；每月确认租金收入=960×50% ÷12=40（万元），选项B正确；写字楼每月计提折旧=（16 000-640 ）÷20 ÷ 12 ×50%=32（万元），选项C正确；每月支付维修费应确认其他业务成本=4×50%=2（万元），选项D正确。
三、综合题
【权益法下长期股权投资的会计处理】
甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：
（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5 400万元收购丙公司持有的乙公司2 000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款5 400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

项目	账面原价（万元）	预计使用年限（年）	已使用年限（年）	已提折旧或摊销（万元）	公允价值（万元）	预计净残值	折旧、摊销方法
存货	800				1 000
固定资产	2 100	15	5	700	1 800	0	年限平均法
无形资产	1 200	10	2	240	1 200	0	直线法
合计	4 100			940	4 000

上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。
（4）2014年度乙公司实现净利润1 200万元，其中，1～6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
（5）2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利1 000万元。
（6）2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。
（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2015年度，乙公司发生亏损800万元；无其他所有者权益变动。
（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5 200万元。
（9）2016年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1 000万股转让给其他企业，收到转让款2 580万元存入银行，另支付相关税费2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为2 580万元。
（10）其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。
②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
④不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。
（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。
（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。
（4）编制2016年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。
【答案】
（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5 400+20=5 420（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30 000×20%=6 000（万元），调整后的投资成本为6 000万元。
借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 5 420
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420
借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 580
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580
（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（1 200-600）-（1 000-800）×60%-（1 800÷10-2 100÷15）×6/12-（1 200÷8-1 200÷10）×6/12］×20%=89（万元）。
借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　89
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89
（3）2015年3月25日
①乙公司分派2014年现金股利
借：应收股利　　　　　　　　　　　　200（1 000×20%）
　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　 　　200
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②乙公司其他综合收益变动
借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 36（180×20%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　36
③乙公司净损益变动
2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［800+（1 000-800）×40%+（1 800÷10-2100÷15）+（1 200÷8-1 200÷10）］×20%=190（万元）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 190
④计提减值准备
甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=5 420+580+89-200+36-190=5 735（万元），可收回金额为5 200万元，应计提减值=5 735-5 200=535（万元）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 535
　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 　535
（4）
①出售投资
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 578
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22
　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 150.5
　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（200+190-89）/2]
　　长期股权投资减值准备　　　　　　　 267.5（535/2）
　贷：长期股权投资—投资成本　　　　 　3 000（6 000/2）
　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　 　18（36/2）
②将原其他综合收益全部转入投资收益
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
③将剩余投资转为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 580
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 150.5
　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 267.5
　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　 　3 000
　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　18
【综合题·公允价值计量转为权益法的会计处理】
A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。A公司有关资料如下：
（1）A公司于2015年4月1日取得B公司10％的股权，成本为6 200万元，A公司作为可供出售金融资产核算。2015年6月30日其公允价值为6 300万元。
（2）2015年7月31日，A公司又以12 700万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原10%投资的公允价值为6 360万元。
2015年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，2015年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售。
（3）2015年11月，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，A公司购入后将其作为存货核算，至2015年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2016年A公司将上述商品全部对外出售。
（4）2015年8月至12月B公司实现净利润5 000万元，无其他所有者权益变动。
（5）2016年B公司实现净利润8 000万元，宣告并分派现金股利3 000万元,无其他所有者权益变动。
假定：
（1）不考虑所得税等相关税费的影响。
（2）除上述事项外，不考虑其他交易。
要求：
（1）编制2015年A公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。
（2）编制2016年A公司长期股权投资的会计分录。
【答案】
（1）
①2015年4月1日
借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 6 200
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 200
②2015年6月30日
借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　 100
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100
③2015年7月31日
借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　12 700
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 700
借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 6 360
　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 6 200
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　 　100
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100
借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 1 940
　　　　　　　　　　　[70 000×30%-（12 700+6 360）]
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 940
④2015年8月至12月应确认投资收益=［5 000-（1 500-1 000）×80%-（500-300）］×30%=1 320（万元）。
借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 1 320
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 320
（2）
2016年应确认投资收益=［8 000-（1 500-1 000）×20%+（500-300）］×30%=2 430（万元）。
借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 2 430
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 430
借：应收股利　　　　　　　　　　　　 900（3000×30%）
　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 　900
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　900
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
(责任编辑：磐)