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第十一章　收入、费用和利润
 
一、单选题
【递延收益的计算】
甲企业系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为200万元，增值税税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2016年1月1日应确认的递延收益为（　　）万元。
A.46.8　　　　　
B.160　　　　　　
C.40　　　　　　
D.6.8
【答案】C
【解析】甲企业2016年1月1日应确认的递延收益=200×20%=40（万元）。
【完工百分比法确认收入】
某企业于2015年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为16个月，合同总收入为200万元，合同预计总成本为158万元。至2016年年末已预收款项160万元，余款在安装完成时收到，至2016年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2015年已确认收入20万元。则该企业2016年度应确认收入为（　　）万元。
A.170　　　　　　
B.180　　　　
C.190　　　　　　
D.182
【答案】A
【解析】该企业2016年度应确认的收入=200×152/（152+8）-20=170（万元）。
【附有销售退回条件的账务处理】
甲公司为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%。2016年6月5日，甲公司向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满时，乙公司实际退回商品60件，则甲公司实际收到退回商品时应冲减（　　）。
 A.主营业务收入36 000元
 B.主营业务成本4 800元
 C.预计负债7 200元
 D.应交税费—应交增值税（销项税额）10 120元
【答案】B
【解析】应冲减主营业务收入=10×600=6 000（元），选项A错误；应冲减主营业务成本=10×480=4 800（元），选项B正确；应冲减预计负债=500×（600-480）×10%=6 000（元），选项C错误；应冲减应交税费—应交增值税（销项税额）=60×600×17%=6 120（元），选项D错误。
【广告制作费收入的确认】
2015年12月1日，甲公司（广告公司）和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一个广告片，合同总收入为2000万元，约定广告公司应在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交予电视台。2015年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2015年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是（　　）。
A.甲公司2015年不应确认收入
B.甲公司2016年应确认收入2 000万元
C.甲公司2015年应确认收入2 000万元
D.甲公司2015年应确认收入800万元
【答案】D
【解析】广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，甲公司2015年应确认收入=2 000×40% =800（万元）。
【建造合同收入的确认】
某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，初预计总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。2015年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（　　）万元。
A.630和30　　　　　
B.700和30
C.630和100　　　　
D.700和100
【答案】A
【解析】2015年12月31日完工百分比=700÷（700+300）×100%=70%，该公司2015年应确认的营业收入=900×70%=630（万元），应确认的资产减值损失=［（700+300）-900］×（1-70%）=30（万元）。
【建造合同的会计处理】
甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2016年1月开工，预计2017年8月完工。初预计总成本为540万元，到2016年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2016年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。2016年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为（　　）万元。
A.42　　　　　　　
B.330　　　　　
C.48　　　　　　　
D.348
【答案】C
【解析】2016年年末“工程施工—合同成本”的余额（借方）为378万元；2016年完工进度=378÷（378+252）×100%=60%，2016年应确认的合同收入=600×60%=360（万元），应确认的合同费用为378万元，“工程施工—合同毛利”的余额（贷方）=378-360=18（万元）；2016年度确认的合同预计损失=（378+252-600）×（1-60％）=12（万元），“存货跌价准备“科目余额为12万元；“工程结算”科目余额为300万元，资产负债表“存货”项目列示的金额=360-12-300=48（万元）。
【BOT的会计处理】
乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司（以下简称甲公司）投资实施的“BOT”项目。于2013年开始建设，2015年年底完工，2016年1月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水120万吨。该厂建设总投资3 600万元，特许经营期为25年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司0.80元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2016年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生成本费用20万元（不包括特许权摊销费用）。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。甲公司2016年该项目应确认的利润总额为（　　）万元。
A.816　　　
B.576　　　
C.720　　　　
D.768
【答案】B
【解析】该项目应确认无形资产3 600万元，甲公司2016年该项目应确认的利润总额=（100×0.8-20）×12-3 600÷25=576（万元）。
二、多选题
【销售商品收入的确认】
关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有（　　）。
A.采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入
B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式
C.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件
 D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入
【答案】BC
【解析】采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入，选项A错误；出售商品时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品的情形，选项D错误。
【建造合同收入的确认】
关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.追加的合同价款计入合同收入
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的收益计入合同收入
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
【答案】ABD
【解析】出售剩余物资产生的收益冲减合同成本,选项C错误。
【营业外支出的核算】
下列交易或事项中，应计入营业外支出的有（　　）。
A.支付的合同违约金
B.发生的债务重组损失
C.现金盘亏
D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失
【答案】AB
【解析】现金盘亏计入管理费用；在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。
【营业外收入的核算】
下列交易或事项中，应计入营业外收入的有（　　）。
A.转让原材料取得的收入
B.转让无形资产所有权取得的净收入
C.转让固定资产取得的净收入
D.债务重组中用于偿债的固定资产公允价值高于账面价值的差额
【答案】BCD
【解析】选项A，计入其他业务收入。
【营业利润的核算】
下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（　　）。
A.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
【答案】BCD
【解析】选项A计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项B计入营业外收入，选项C计入研发支出—资本化支出，选项D冲减在建工程成本，上述三项均不影响发生当期的营业利润。
三、综合题
【收入与差错更正的会计处理】
 甲公司为上市公司，内审部门在2015年12月31日审核公司及下属子公司2015年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2015年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为20年，自2015年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，2015年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
（2）2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售近开发的C商品1 000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项585万元，该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　85
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
（3）2014年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2015年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元，2015年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易事项的会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 200
　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200
（4）甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2015年3月5日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2015年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元（其中，原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元），预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工—合同成本　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，假定不考虑施工企业增值税及其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。
要求：
（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2015年度财务报表的会计分录。
（2）根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2015年度财务报表的会计分录。
【答案】
（1）①资料（1）会计处理不正确。
理由：经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算，应作为长期待摊费用核算。
更正分录：
借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：长期待摊费用  　　　　　　　　　　　　　　　　50
②资料（2）会计处理不正确。
理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入结转成本。
更正分录：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400
③资料（3）会计处理不正确。
理由：该项业务系向职工提供公司承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内分期平均摊销。
更正分录：
借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　 200
（2）乙公司会计处理不正确。
理由：该项业务为BOT业务，建造期间应执行建造合同准则，乙公司还应确认收入和费用，并相应确认无形资产。
更正分录：
完工百分比=20 000÷（20 000+60 000）×100%=25%
乙公司应确认合同费用=（20 000+60 000）×25%=20 000（万元）；
乙公司应确认合同收入=20 000×（1+10%）=22 000（万元）。
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　工程施工-合同毛利　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　22 000
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000
　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000
 
 
(责任编辑：磐)