华宇考试网

注会考试科目-会计-张志凤习题第

时间:2016-09-29 21:22来源:未知 作者:点击:
第二十章 所得税 一、单选题 【负债的计税基础】 下列各项交易或事项形成的负债中,其计税基础为零的是( )。 A.赊购商品 B.从银行取得的短期借款 C.因确认保修费用形成的预计负

华宇课件网中所有视频课件学习资料均来自互联网收集整理持续同步更新,可以点击下面的QQ客服按钮购买



需要免费试看课件请点->:2018年新视频课件百度云网盘资源 |链接失效可以点下面QQ客服咨询相关试看


财经会计系列班次:零基础班,预习班,基础班,强化班,习题班,串讲班,冲刺班及习题模拟试题


建筑工程系列班次:预习班,真题解析班,精讲班,强化班,习题班,冲刺班,押题班及考前押题Word


公务员国/省考班次:技巧班,突破班,模块班,培优班,冲刺班,真题班,专项班及文档资料


所有班次都是包含视频+讲义+习题等学习资源,全方位的针对不同层次备考考生进行学学习强化


需要以上学习资料视频课件资源请加QQ:582622214或者点击下面的QQ客服按钮:在线客服


第二十章 所得税


百度云网盘免费下载地址:由于课件资源太多,本站已经单独开辟了会计自学网 ,大量的会计从业、初级会计、中级会计、注册税务师、经济师以及注册会计师等会计职称考试的相关考试资讯及学习课件题库等资源!还有部分小伙伴分享的会计出纳实操、事业单位课件,以及公务员课件等等!百度:博宇会计论坛大家都可以免费下载这些学习资源,努力让自己获得更好的生活,需要你需要知道注册会计师考试报名条件
一、单选题
【负债的计税基础】
下列各项交易或事项形成的负债中,其计税基础为零的是(  )。
A.赊购商品
B.从银行取得的短期借款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款
【答案】C
【解析】选项A和B不影响损益,计税基础与账面价值相等;选项C,税法允许在以后实际发生时可以税前列支,即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项D,各项税收滞纳金和罚款,税法不允许在以后实际发生时税前扣除,即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。
【递延收益的计税基础】
甲公司于2016年12月1日将收到的与资产相关的政府补助2 000万元确认为递延收益,至2016年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态,相关资产按10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2016年12月31日递延收益的计税基础为(  )万元。
A.200           
B.0
C.2 000         
D.1 800
【答案】B
【解析】与资产相关的政府补助,收到政府补助时会计上先确认为递延收益,自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入,税法上则在收到时就确认收入,计入当期应纳税所得额,以后实际发生时可以抵扣。2016年12月31日递延收益的计税基础=2 000-2 000=0。
【递延所得税费用的计算】
甲公司2016年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;(4)计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定,计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2016年度递延所得税费用是(  )万元。
A.-35           
B.20
C.-20           
D.30
【答案】C
【解析】事项(1)产生应纳税暂时性差异60万元,确认递延所得税负债15万元(对应科目所得税费用);事项(2)不产生暂时性差异,不确认递延所得税;事项(3)产生应纳税暂时性差异200万元,确认递延所得税负债50万元(对应科目其他综合收益);事项(4)产生可抵扣暂时性差异140万元,确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)(对应科目所得税费用)。甲公司2016年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20(万元)。(注:对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。)
【广告费支出形成的暂时性差异】
A公司2016年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益,并已支付。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2016年实现销售收入10 000万元。A公司2016年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为(  )万元。
A.0              
B.2 000
C.1 500          
D.500
【答案】D
【解析】因按照税法规定,该类广告费支出税前列支有一定的标准限制,根据当期A公司销售收入的15%计算,当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%),当期未予税前扣除的500万元(2 000-1 500)可以在以后纳税年度结转扣除,形成的可抵扣暂时性差异为500万元。
【研发支出的所得税核算】
甲公司2016年发生研究开发支出共计400万元,其中研究阶段支出120万元,开发阶段不符合资本化条件的支出40万元,开发阶段符合资本化条件的支出240万元,至2016年12月31日,形成的无形资产已摊销20万元。甲公司适用的所得税税率为25%,下列说法中正确的是(  )。
A.2016年12月31日不确认递延所得税资产
B.2016年12月31日无形资产的计税基础为220万元
C.2016年12月31日应确认递延所得税资产5万元
D.2106年12月31日应确认递延所得税资产27.5万元
【答案】A
【解析】2016年12月31日无形资产账面价值=240-20=220(万元),计税基础=220×150%=330(万元),产生可抵扣暂时性差异=(330-220)=110(万元),但不确认递延所得税资产。
【职工教育经费确认的递延所得税】
甲公司适用的所得税税率为25%,2015年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元,2016年度,甲公司工资薪金总额为4 000万元,本期全部发放,发生职工教育经费80万元。税法规定,工资按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2016年12月31日下列会计处理中正确的是(  )。
A.转回递延所得税资产20万元
B.增加递延所得税资产20万元
C.转回递延所得税资产5万元
D.增加递延所得税资产5万元
【答案】C
【解析】甲公司2016年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元),实际发生80万元当期可扣除,2015年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元,应转回递延所得税资产=20×25%=5(万元),选项C正确。
二、多选题
【资产和负债的计税基础】
下列关于资产或负债计税基础的表述中,正确的有(  )。
A.资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额
B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C.负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量
【答案】ACD
【解析】负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,选项B不正确。
【可抵扣暂时性差异的确认】
下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有(  )。
A.因产品质量保证确认的预计负债
B.计提存货跌价准备
C.因奖励积分确认的递延收益
D.负债账面价值小于计税基础
【答案】ABC
【解析】选项A和C,计税基础均为0,负债账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异;选项B,资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异;选项D属于应纳税暂时性差异。
【长期股权投资所得税的核算】
甲公司持有乙公司40%股权,与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2016年1月1日购入,其初始投资成本为3 000万元,初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定,甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2016年度实现的利润总额为8 000万元,权益法核算确认的投资收益为200万元,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有(  )。
A.2016年12月31日长期股权投资的账面价值为3 600万元
B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.2016年度应交所得税为1 850万元
D.2016年度应交所得税为1 950万元
【答案】AC
【解析】2016年12月31日长期股权投资的账面价值=3 000+400+200=3 600(万元),选项A正确;权益法核算下,如果企业拟长期持有被投资企业的股份,那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债,选项B错误;2016年度应交所得税=(8 000-400-200)×25%=1 850(万元),选项C正确,选项D错误。
【商誉所得税的核算】
2016年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的,初始计量金额为3 500万元,丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定,甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%,下列会计处理中正确的有(  )。
A.2014年12月8日商誉的计税基础为0
B.2014年12月8日商誉的计税基础为3500万元
C.2016年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产
D.2016年12月31日应确认递延所得税资产250万元
【答案】BD
【解析】此项合并属于应税合并,2014年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等,选项A错误,选项B正确;2016年12月31日商誉计提减值准备后,账面价值为2500万元,计税基础为3500万元,应确认递延所得税资产=(3500-2500)×25%=250(万元),选项C错误,选项D正确。
三、综合题
【所得税的核算(2014年考题)】
甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)20×6年1月1日,甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
(2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4 200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。
其他资料:
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额,甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
要求:
(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
(1)20×6年1月1日,甲公司以20 000万元购买公寓。
借:投资性房地产——成本           20 000
 贷:银行存款                 20 000
20×6年12月31日
借:投资性房地产——公允价值变动         800
 贷:公允价值变动损益               800
甲公司实现租金收入和成本:
借:银行存款                   500
 贷:其他业务收入                 500
借:其他业务成本                 100
 贷:银行存款                   100
甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下:
借:银行存款                  4 200
 贷:其他业务收入                4 200
借:其他业务成本                4 000
 贷:投资性房地产——成本     4 000(20 000×20%)
(2)
公寓剩余部分的账面价值=21 000×80%=16 800(万元)。
公寓剩余部分的计税基础=(20 000-20 000/50)×80%=15 680(万元)。
应纳税暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)。
(3)
甲公司的当期所得税计算如下:
=(应税收入–可抵扣成本费用)×适用税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)× 25%
=[4 200–(20 000-20 000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。
递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。
所得税相关分录如下:
借:所得税费用                  350
 贷:应交税费——应交所得税            70
   递延所得税负债                280
【所得税的核算(2013年考题)】
甲公司20×2年实现利润总额3 640万元,当年度发生的部分交易或事项如下:
(1)自3月20日起自行研发一项新技术,20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出220万元,开发阶段符合资本化条件前支出60万元,符合资本化条件后支出400万元,研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)7月10日,自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票,作为可供出售金融资产。20×2年12月31日,乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
(3)20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响,除上述差异外,甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求:
(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。
(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
(1)
①会计分录:
借:研发支出——费用化支出            280
      ——资本化支出            400
 贷:银行存款                   680
借:管理费用                   280
 贷:研发支出——费用化支出            280
②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元),与其账面价值400万元之间形成的200万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由:该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,违背历史成本计量属性。
(2)

①购入及持有乙公司股票的会计分录:
借:可供出售金融资产——成本      110(20×5.5)
 贷:银行存款                   110
借:可供出售金融资产——公允价值变动       46
                 (20×7.8-20×5.5)
 贷:其他综合收益                 46
②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。
③确认递延所得税相关的会计分录:
借:其他综合收益       11.5(20×7.8-110)×25%
 贷:递延所得税负债               11.5
(3)
①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1007.5(万元)。
甲公司20×2年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(万元)。
甲公司20×2年所得税费用=1 007.5-132.5=875(万元)。
②确认所得税费用相关的会计分录
借:所得税费用                  875
  递延所得税资产               132.5
 贷:应交税费——应交所得税          1 007.5

华宇课件网中发布的考试视频课件资料均为互联网收集整理的新全学习资料,百度云网盘分享。涵盖:


2018年初中级会计师 | 2018年初中级经济师 | 2018年初中级审计师 | 2018年注册会计师/综合 | 2018年注册税务师 | 资产评估师


2018年证卷/基金/银行从业 | 2018高级会计 | 2018注册一级建造师 | 2018年二级建造师考试 | 2019年公务员考试 | 教师招聘


2018年初级社工 | 2018年中级社工 | 2018年事业单位编制 | 2019年考研英语/数学/政治/西综/管理类联考/法硕


需要该考试新学习资料视频课件资源请加QQ:582622214或者点击下面的QQ客服按钮:在线客服

(责任编辑:磐)
------分隔线----------------------------
新评论 查看更多>>
发表评论
请自觉遵守互联网相关的政策法规,严禁发布色情、暴力、反动的言论。
评价:
表情:
验证码:点击我更换图片