第二十一章　外币折算
 
一、单选题
【境外经营记账本位币的确定】
甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。乙公司在选择记账本位币时，下列各项中属于应当考虑的主要因素的是（　　）。
A.纳税使用的货币
B.母公司的记账本位币
C.注册地使用的法定货币
D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币
【答案】D
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【期末汇兑差额的会计处理】
下列各项外币资产期末发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（　　）。
A.应收账款
B.可供出售权益工具投资
C.持有至到期投资
D.交易性金融资产
【答案】B
【解析】选项A和C，计入财务费用；选项B，计入其他综合收益，不影响当期损益；选项D，计入公允价值变动损益。
【外币交易产生的汇兑差额】
某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为50 000美元，上期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。
A.600      
B.700       
C.1 300       
D.-100
【答案】C
【解析】兑换10 000美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×10 000=700（元人民币），银行存款期末余额40 000美元的汇兑损失=（50 000×6.3-10 000×6.32）-40 000×6.28=600（元人民币），产生的汇兑损失总额=700+600=1 300（元人民币）。
【可供出售权益工具汇兑差额的会计处理】
外币可供出售金融资产（权益工具）采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是（　　）。
A.财务费用
B.其他综合收益
C.营业外支出
D.公允价值变动损益
【答案】B
【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益；如果是可供出售金融资产，则计入其他综合收益。
【交易性金融资产汇兑差额的会计处理】
甲公司的记账本位币为人民币。2016年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.60元人民币，款项已经支付，2016年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元=6.40元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期公允价值变动损益的金额为（　　）元人民币。
A.8 800           
B.800
C.1 000           
D.12 800
【答案】A
【解析】甲公司期末应计入公允价值变动损益的金额=2.2×10 000×6.4-2×10 000×6.6=8 800（元人民币）。
【可供出售金融资产汇兑差额的会计处理】
2016年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2016年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2016年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2016年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（　　）万元。
A.34.5   
B.40.5   
C.41   
D.41.5
【答案】A
【解析】对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=3500.81-3000.83=34.5（万元人民币）。
【对境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑差额】
甲上市公司以人民币为记账本位币，持有其子公司（乙公司）100%股份,乙公司确定的记账本位币为美元。2016年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.0元人民币。则因消除内部交易在合并报表中应确认其他综合收益的金额为（　　）万元人民币。
A.100      
B.-100    
C.-3 300   
D.3 300
【答案】B
【解析】甲公司个别报表上确认的汇兑损失=500×（6.2-6.0）=100（万元人民币），合并报表中需要将其抵销。
【外币财务报表折算差额的计算】
甲公司出于长期战略考虑，2016年1月1日以1 200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。甲公司以人民币为记账本位币,2016年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万美元；2015年12月31日美元与人民币的即期汇率为1美元=6.20元人民币，2016年1月1日美元与人民币的即期汇率为1美元=6.19元人民币。2016年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2016年12月31日，1美元=6.10元人民币；2016年度平均汇率，1美元=6.15元人民币。甲公司因外币报表折算而应计入合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额为（　　）万元人民币。
A.-108              
B.0
C.-116             
D.-135
【答案】A
【解析】2016年年初乙公司可辨认净资产折算为记账本位币金额时应采用2015年12月31日的即期汇率。外币报表折算差额=（1 250+200）×6.10-（1 250×6.20+200×6.15）=-135（万元人民币），合并财务报表中的其他综合收益=-135×80%=-108（万元人民币）。
二、多选题
【“汇兑差额”的会计处理】
对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（　　）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
B.外币兑换产生的汇兑差额计入财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
D.企业的外币应收账款结算发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
【答案】BCD
【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益，选项A错误。
【货币性项目的判断】
下列项目中，属于货币性项目的有（　　）。
A.预付款项
B.应收账款
C.应付账款
D.预收款项
【答案】BC
【解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项和预收款项属于非货币性项目。
【“汇兑差额”的会计处理】
下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（　　）。
A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
【答案】BD
【解析】选项A，应予以资本化；选项C，期末按成本与可变现净值孰低计量，将可变现净值折算为记账本位币，与原记账本位币金额比较，若小于计入资产减值损失。
三、综合题
【货币性项目和非货币性项目的区分、货币性项目汇兑差额的计算、外币财务报表折算差额的计算】
甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）2016年10月20日，甲公司以每股4欧元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款400万欧元，另支付交易费用1万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1欧元=6.82元人民币。2016年12月31日，丙公司股票的市价为每股5欧元。
（2）2016年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

项目	外币金额	按照2016年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额（万元人民币）
银行存款	3 000万欧元	20 360
应收账款	1 500万欧元	10 225
预付款项	500万欧元	3 415
长期应收款	7 500万港元	6 465
持有至到期投资	200万欧元	1 365
短期借款	100万欧元	710
应付账款	1 200万欧元	8 144
预收款项	400万欧元	2 800

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
（3）2016年1月1日,乙公司净资产账面价值为10 000 万港元，折合成人民币为8 400万元，2016年度，乙公司实现净利润2 000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为1港元=0.85元人民币。
（4）2016年12月31日，即期汇率为1欧元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。
假定少数股东不承担实质上构成净投资长期应收款业务产生的外币报表折算差额。
本题不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2016年12月31日资产和负债中哪些项目属于外币非货币性项目，并说明理由。
（2）计算甲公司个别报表中产生的汇兑收益。
（3）计算甲公司上述业务影响合并报表营业利润的金额。
（4）计算乙公司个别报表折算为人民币时产生的“外币报表折算差额”。
（5）计算2016年12月31日合并报表中“其他综合收益”应列示的金额。
【答案】
（1）预付款项和预收款项属于外币非货币性项目。
理由：这两个项目不是以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债，不符合货币性项目的概念。
（2）
银行存款汇兑收益=3 000×6.80-20 360=40（万元人民币）；
应收账款汇兑收益=1 500×6.80-10 225=-25（万元人民币）；
长期应收款汇兑收益=7 500×0.86-6 465=-15（万元人民币）；
持有至到期投资汇兑收益=200×6.80-1 365=-5（万元人民币）；
短期借款汇兑收益=710-100×6.80=30（万元人民币）；
应付账款汇兑收益=8 144-1 200×6.80=-16（万元人民币）；
甲公司个别报表中产生的汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9（万元人民币）。
（3）长期应收款汇兑收益在合并财务报表中应转入其他综合收益，不影响合并营业利润。汇兑收益增加合并营业利润=40-25-5+30-16=24（万元人民币），交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672（万元人民币），交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润=1×6.82
=6.82（万元人民币），上述甲公司业务增加合并营业利润=24+672-6.82=689.18（万元人民币）。
（4）乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额=（10 000+2 000）×0.86-（8 400+2 000×0.85）=220（万元人民币）。
（5）合并报表中“其他综合收益”=220×80%-15（长期应收款汇兑差额转入）=161（万元人民币）。
 
(责任编辑：磐)