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注册会计师考试习题-第二十三章会

时间:2016-09-29 21:22来源:未知 作者:点击:
注册会计师考试习题-第二十三章会计政策、会计估计 变更和差错更正 资源共享分享互联网优质使用资源 一、单选题 【会计政策变更的会计处理】 下列会计事项中,属于会计政策变更

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注册会计师考试习题-第二十三章会计政策、会计估计 变更和差错更正

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一、单选题
【会计政策变更的会计处理】
下列会计事项中,属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是(  )。
A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法
B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法
C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
【答案】D
【解析】选项A和C,属于会计估计变更;选项B,与会计变更无关;选项D,属于会计政策变更,但采用未来适用法处理,不需要调整期初未分配利润。
【会计估计变更的会计处理】
下列关于会计估计变更的说法中,错误的是(  )。
A.会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
B.会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认
C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期予以确认
【答案】D
【解析】会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认,选项D表述错误。
【前期差错更正的会计处理】
A公司2016年4月在上年度财务报告批准报出后,发现2014年12月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元,采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限为10年,无净残值。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2016年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为(  )万元。
A.60                B.45    
C.40.5               D.54
【答案】C
【解析】2015年应计提的折旧金额=300×2/10=60(万元),影响2016年年初未分配利润的金额=60×(1-25%)×(1-10%)=40.5(万元)。
二、多选题
【会计政策变更的处理方法】
关于企业会计政策变更的会计处理方法,下列说法中正确的有(  )。
A.会计政策变更一定采用追溯调整法处理
B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行
C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理
D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,只能采用未来适用法进行会计处理
【答案】BC
【解析】会计政策变更可能采用未来适用法处理,选项A错误;确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的早期间期初开始应用变更后的会计政策,选项D错误。
【未来适用法的应用】
下列选项中,应采用未来适用法处理的有(  )。
A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量
C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
【答案】AD
【解析】当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,采用未来适用法处理,选项A正确;投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量,应采用追溯调整法处理,选项B错误;当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定,应采用追溯调整法处理,选项C不正确;企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更,采用未来适用法处理,选项D正确。
【会计政策变更的会计处理】
甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量,税法对其规定与会计处理一致。2016年1月1日,假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2016年1月1日,该写字楼的账面原价为9 000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8 730万元,公允价值为9 500万元。甲公司下列会计处理中正确的有(  )。
 A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更
B.2016年1月1日产生应纳税暂时性差异770万元
C.该项变更影响2016年年初未分配利润的金额为519.75万元
D.该项变更不影响2016年年初未分配利润
【答案】ABC
【解析】投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更,选项A正确;会计政策变更当日,投资性房地产的公允价值为9 500万元,账面价值=9 000-270=8 730(万元),应纳税暂时性差异=9 500–8 730=770(万元),选项B正确;影响2016年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元),选项C正确,选项D错误。
三、综合题
【前期差错更正的会计处理】
注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整,具体情况如下:
其他资料:
不考虑所得税等相关税费的影响,以及以前年度损益调整结转的会计处理。
要求:根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,编制更正有关会计处理的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2014年)
(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发,截至20×7年12月31日,累计发生研究支出300万元,开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时,甲公司考虑到相关技术尚不成熟,能否带来经济利益尚不确定,将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日,相关技术的开发取得重大突破,管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入,且甲公司有技术、财务和其他资源支持其终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目,并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整,相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:研发支出——资本化支出            600
 贷:以前年度损益调整               500
   管理费用                   100
(2)20×7年7月1日,甲公司向乙公司销售产品,增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元,增值税款170万元,并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定:20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理,确认了销售收入1 000万元,并结转销售成本600万元。
20×8年6月30日,甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元,并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同,认为该交易实质上是抵押借款,上年度不应作为销售处理,相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整(20×7年营业收入)    1 000
 贷:其他应付款                 1 000
借:库存商品                   600
 贷:以前年度损益调整(20×7年营业成本)     600
借:其他应付款                 1 000
  财务费用                   100
  应交税费——应交增值税(进项税额)      187
 贷:银行存款                  1 287
(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司根据法律顾问的意见,按可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月,法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决,不再上诉。据此,甲公司相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整               50
 贷:预计负债                   50
(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用,该设备原值1 200万元,预计使用年限12年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。20×8年6月30日 ,市场出现更先进的替代资产,管理层重新评估了该资产的剩余使用年限,预计其剩余使用年限为6年,预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整              83.33
  管理费用                 133.33
 贷:累计折旧                 216.66
【答案】
(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。
理由:20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足,在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。
调整分录:
借:管理费用                   100
  以前年度损益调整               500
 贷:研发支出——资本化支出            600
(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。
理由:甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的,但关于融资费用的处理不正确,不应将融资费用全部计入20×8年度,该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。
调整分录:
借:以前年度损益调整               50
 贷:财务费用                   50
(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确 。
理由:上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的佳估计,在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下,有关差额应计入当期损益。
调整分录:
借:营业外支出                  50
 贷:以前年度损益调整               50
(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确 。
理由:折旧年限变更属于会计估计变更,不应追溯调整。 估计变更后,按剩余年限每年应计提折旧金额=(1 200-1 200÷12×3)÷6=150(万元),即每半年折旧额为75万元。 调整分录:
借:累计折旧                  91.66
 贷:管理费用          8.33[133.33-(50+75)]
   以前年度损益调整              83.33  
 

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2018年初中级会计师 | 2018年初中级经济师 | 2018年初中级审计师 | 2018年注册会计师/综合 | 2018年注册税务师 | 资产评估师


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2018年初级社工 | 2018年中级社工 | 2018年事业单位编制 | 2019年考研英语/数学/政治/西综/管理类联考/法硕


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(责任编辑:磐)
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