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第三章消费税法

考点一、消费税征税范围和征收环节
【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（　　）。
A.生产销售的卷烟
B.生产销售的小汽车
C.零售环节销售的金银首饰
D.进口的化妆品
【答案】ABCD
【解析】选项A：生产销售的卷烟，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂销售环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。
【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，既征收增值税又征收消费税的是（　　）。
A.从国外进口数码相机
B.批发环节销售的白酒
C.从国外进口小汽车
D.生产销售金银首饰
【答案】C
【解析】选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；选项B：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒；选项D：仅征收增值税。
【例题3·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（　　）。
A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围
B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税
C.影视演员化妆用的油彩，不属于化妆品的征税范围
D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税
【答案】C
【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。
【例题4·单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（　　）。
A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板
B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车
C.化妆品企业生产用作交易会样品的化妆品
D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝
【答案】D
【解析】纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面需要计算缴纳消费税。
【例题5·多选题】根据现行税法规定，下列应当征收消费税的有（　　）。
A.卷烟的生产销售环节
B.金银首饰的生产环节
C.珍珠饰品的零售环节
D.高档手表的生产销售环节
【答案】AD
【解析】消费品一般是在生产销售环节征收消费税，但是对于金银首饰、铂金首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳消费税。
【例题6·多选题】下列在零售环节缴纳消费税的有（　　）。
A.翡翠手镯
B.钻石及钻石饰品
C.镀金首饰
D.18K金镶嵌首饰
【答案】BD
【解析】金银首饰（含金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰，但不含包金、镀金首饰）、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税；其他贵重首饰和珠宝玉石在生产销售环节纳税。
【例题7·多选题】根据消费税现行规定，下列选项中属于消费税征税范围的有（　　）。
A.果酒
B.烟叶
C.戏剧化妆用的油彩
D.镀金首饰
【答案】AD
【解析】选项B：烟叶属于初级农产品，是烟的原料，但不属于消费税征税范围；选项C：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税中化妆品税目的征收范围。
【例题8·单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（　　）。
A.电动汽车
B.用厢式货车改装的商务车
C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车
D.车身12米并且有25座的大客车
【答案】C
【解析】选项ABD均不征税。
考点二、消费税纳税人
【例题1·多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（　　）。
A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位
B.委托加工白酒的单位
C.进口化妆品的单位
D.受托加工卷烟的单位
【答案】BC
【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。
【例题2·多选题】下列纳税主体不缴纳消费税的有（　　）。
A.使用一次性木筷的餐饮行业
B.受托加工应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.将应税消费品用于捐助给国家指定的慈善机构的生产企业
【答案】AB
【解析】选项CD属于消费税的纳税人。
【例题3·单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。根据消费税法律制度的规定，在这项委托加工烟丝的业务中，消费税的纳税义务人是（　　）。
A.甲公司
B.乙公司
C.丙公司
D.甲公司和丙公司
【答案】A
【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税；
（2）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；
（3）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增值税。
考点三、计税依据
【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的高销售价格作为计税依据计征消费税的有（　　）。
A.用于抵债的应税消费品
B.用于馈赠的应税消费品
C.用于换取生产资料的应税消费品
D.用于投资入股的应税消费品
【答案】ACD
【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。
【例题2·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2015年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（     ）万元。
A.5.13
B.6
C.6.60
D.7.72
【答案】C
【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（万元）。
【例题3·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（　　）。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
【答案】ACD
【解析】自产自用应税消费品的，为移送使用的数量。
【例题4·单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（　　）。
A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额
B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额
C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费
D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额
【答案】B
【解析】选项A，纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；选项C，带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类价格的，按组价计税；选项D，以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税价款。
考点四、应纳税额的计算
【例题1·单选题】某酒厂2015年6月份生产一种新的粮食白酒，对外赞助0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税为（　　）元。
A.1975
B.2125
C.2175
D.2245
【答案】C
【解析】从量税=0.2×2000×0.5=200（元）
从价税=[0.2×35000×（1+10%）+200]÷（1-20%）×20%=1975（元）
应纳消费税=200+1975=2175（元）。
【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（　　）。
A.用于赞助的消费品
B.用于职工福利的消费品
C.用于广告的消费品
D.用于连续生产应税消费品
【答案】D
【解析】选项ABC均缴纳消费税。
【例题3·单选题】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知本企业无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用30%的消费税税率，则应纳消费税税额为（　　）元。
A.4250
B.4725
C.4825
D.6750
【答案】D
【解析】应纳消费税=15000×（1+5%）÷（1-30%）×30%=6750（元）。
【例题4·单选题】某企业2015年3月研发生产一种新型粮食白酒，共计2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），则本企业当月应纳消费税税额为（　　）万元。
A.7.6
B.6.8
C.9.6
D.10.4
【答案】C
【解析】
（1）组成计税价格=[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=（37.4+0.2）÷0.8=47（万元）
（2）应纳消费税税额=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6（万元）。
考点四、应纳税额的计算
【例题1·单选题】某酒厂于2015年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%，白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（　　）元。
A.27000
B.27500
C.32500
D.33750
【答案】D
【解析】纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。在本题中，组成计税价格=[100000×（1+10%）+5×1000×2×0.5]÷（1-20%）=143750（元）。应纳消费税税额=143750×20%+ 5×1000×2×0.5=33750（元）。
【例题2·单选题】某酒厂为增值税一般纳税人2015年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该酒厂包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（　　）元。
A.64000
B.64680
C.67000
D.67680
【答案】C
【解析】该酒厂本月应缴纳消费税=［300000+23400/（1+17%）］×20%+3×1000×2×0.5=67000（元）。
【例题3·单选题】2015年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（　　）万元。
A.210.2
B.216.2
C.224
D.225.2
【答案】B
【解析】应纳消费税税额=80×0.015+400×56%-50×30%×60%=216.2（万元）。
【例题4·单选题】某烟草批发公司（增值税一般纳税人），2015年1月向零售商批发A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元：向零售商批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明含税销售额88.92万元；同时向卷烟批发公司销售B牌卷烟300条，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟草批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计为（　　）万元。
A.22.78
B.28.78
C.59.34
D.39.95
【答案】C
【解析】应缴纳的增值税=250×17%+88.92/（1+17%）×17%+20.358/（1+17%）×17%-35.598=22.78（万元）；应缴纳的消费税=250×11%+5000×200×0.005÷10000+88.92÷（1+17%）×11%+2000×200×0.005÷10000=36.56（万元）；
该烟草批发公司当月应纳的增值税和消费税合计=22.78+36.56=59.34（万元）。
【例题5·多选题】根据消费税有关规定，下列说法正确的有（　　）。
A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际成本
B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税
C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天
D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料成本的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本
【答案】AC
【解析】委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方（个人除外）代收代缴消费税；委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，则不属于税法规定的委托加工业务，由受托方计算缴纳消费税；委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核实其材料成本。
【例题6·单选题】根据增值税法和消费税法的规定，对于应税消费品下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（　　）。
A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额
B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同
C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身
D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身
【答案】A
【解析】（1）选项B：适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时的计税依据是相同的；（2）选项C、D：适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中不含增值税销项税额，但包含应纳消费税税额。
【例题7·单选题】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。（已知小汽车关税税率为110%，消费税税率为5%），该企业进口该批小汽车应纳消费税税额是（　　）万元。
A.251.96
B.291.79
C.391.79
D.456.56
【答案】B
【解析】
（1）关税税额=12×220×110%=2904（万元）
（2）组成计税价格=（12×220+2904）÷（1-5%）=5835.79（万元）
（3）应纳消费税税额=5835.79×5%=291.79（万元）。
【例题8·单选题】某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是（　　）。
A.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指
B.外购已税玉石用于镶嵌纯银手链
C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链
D.外购已税钻石用于镶嵌铂金首饰
【答案】C
【解析】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
【例题9·多选题】下列项目中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款的有（　　）。
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
C.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
D.外购已税实木地板生产的实木地板
【答案】ABD
【解析】选项C不准扣除外购应税消费品已纳消费税税额。
【例题10·多选题】某礼花厂（增值税一般纳税人）生产各种鞭炮、焰火，2015年1月，用外购已税的烟花继续加工成高档烟花，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票，注明销售额1500万元；已知本月外购的烟花不含税买价为785万元，取得增值税专用发票，已知期初库存外购烟花不含税买价30万元，本月月末库存外购烟花不含税买价60万元，鞭炮、焰火消费税税率15%。下列表述正确的有（　　）。
A.外购已税烟花连续生产应税烟花不得抵扣外购已税烟花已纳的消费税
B.外购已税烟花生产应税烟花，可以抵扣领用部分已纳的消费税
C.2015年1月该厂应纳消费税111.75万元
D.2015年1月该厂应纳消费税107.25万元
【答案】BC
【解析】外购已税鞭炮焰火生产应税鞭炮焰火，可以抵扣领用部分已纳消费税。
应纳消费税=1500×15%-（30+785-60）×15%=111.75（万元）。
考点五、征收管理
【例题1·单选题】某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒，双方签订了书面合同，并约定了收款日期。根据消费税法律制度规定，该啤酒厂的消费税纳税义务的发生时间为（　　）。
A.啤酒厂发出啤酒的当天
B.购买方收到啤酒的当天
C.销售合同规定的收款日期的当天
D.取得索取销售款凭据的当天
【答案】C
【解析】采取赊销和分期收款方式销售货物的，消费税纳税义务的发生时间为合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
【例题2·单选题】下列关于消费税纳税地点的说法，符合现行政策规定的是（　　）。
A.纳税人销售应税消费品，除另有规定外，向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税
B.纳税人销售应税消费品，除另有规定外，向核算地的主管税务机关纳税
C.纳税人销售应税消费品，除另有规定外，向销售地的主管税务机关纳税
D.纳税人销售应税消费品，除另有规定外，向使用地的主管税务机关纳税
【答案】A
【解析】纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应该向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳消费税。
【例题3·单选题】下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（　　）。
A.自产自用应税消费品，纳税义务发生时间为移送使用的当天
B.委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天
C.进口应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人报关进口的当天
D.纳税人采用赊销结算方式，书面合同没有约定收款日期的，纳税义务发生时间为实际收款的当天
【答案】D
【解析】纳税人采用赊销结算方式，书面合同没有约定收款日期的，发出应税消费品的当天为消费税的纳税义务发生时间。
【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（　　）。
A.销售应税消费品采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天
B.销售应税消费品采取预收货款结算方式的，为收到货款的当天
C.销售应税消费品采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天
D.纳税人委托加工应税消费品的，为受托人加工完毕的当天
【答案】AC
【解析】选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；选项D：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
【例题5·多选题】下列关于消费税纳税义务发生时间的说法正确的有（　　）。
A.采用分期收款方式销售应税消费品，纳税义务发生时间是实际收到销售款的当天
B.某汽车厂采用托收承付结算方式销售小汽车，其纳税义务发生时间为发出小汽车并办妥托收手续的当天
C.某汽车厂采用预收货款方式销售汽车，其纳税义务发生时间为收到预收货款的当天
D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日为4月10日，实际收到货款为6月8日，其纳税义务发生时间为4月10日
【答案】BD
【解析】采用分期收款方式销售应税消费品，消费税的纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采用预收货款方式结算，其消费税的纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
【例题6·多选题】下列关于消费税的纳税地点的表述中，正确的有（　　）。
A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税
B.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税
C.纳税人委托加工应税消费品，应在纳税人核算地税务机关申报纳税
D.纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳消费税
【答案】BD
【解析】纳税人（批发卷烟的纳税人除外）的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，故选项A错误。委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向其机构所在地主管税务机关代收代缴消费税税款，故选项C错误。

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