该课程推荐指数：案例分析题六（本题 10 分）
甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位（下称甲单位）。2017 年 3 月，为了响应“一带一路”会议，甲单位所在地市的审计局按照国家有关规定，对甲单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计人员发现甲单位 2016 年度的下到事项可能存在问题：
（1）2016 年 3 月在项目审核和评审过程中，甲单位认为“一下”中标识“不予安排”的项目很有必要且具有可行性，因此在“二上”时再次将其纳入预算中安排。
（2）为了加强计算机系统建设和内部审计工作。实现各网点计算机控制，由甲单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况和会计资料进行审计。
（3）2016 年 7 月，甲科研所上半年经营收入超收较多。考虑到单位近期业务量多、职工工作强度大的实际情况，经甲单位会议研究决定将非财政补助收入超收部分作为职工福利发放给职工。
（4）2016 年 8 月，对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足
3 家而导致废标项目的处理，会议建议为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。
（5）2016 年 12 月，甲单位计划申请财政专项资金，于 2 x 17 年购置一台教学仪器，
购置费预算 1 000 万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入 2 x 17年度项目预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。
要求：
根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购管理、行政事业单位内部控制制度和事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项（1）至（5）的处理是否正确，说明
理由或指出正确的处理。
案例分析题七（本题 10 分）
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甲公司是一家从事体育产品的一般上市公司，公司发行在外的总股本是 8000 万股。为了促进公司的持续发展健康，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。
（1）2017 年 1 月，甲公司就试试股权激励计划做出如下安排：
①甲公司拟对 7 名董事（含独立董事 2 人）、监事会主席以及 15 名高级管理人员。其中，高级管理人员中的张某系公司财务总监，2016 年 5 月曾因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。
②甲公司计划向激励对象共授予 300 万份股票期权，并鉴于目前股票市场行情较好，预计从现在至公布股权激励计划草案摘要前本公司股票价格将在每股 11-20 元之间波动。为提高激励对象工作积极性，将行权价定在每股 4 元-8 元区间。具体价格在公布股权激励计划草案时确定。
（2）甲公司终股权激励方案如下：
2017 年 1 月 1 日，公司董事会和股东大会终决定对 25 名高级管理人员实施股权激励，
每人授予 10 万份现金股票增值权，这些员工从 2017 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，
即可以每股 5 元的价格进行行权。
第一年有 2 名授予对象离开甲公司，甲公司估计 2018 年至 2019 年还将有 2 名授予对象
离开；第二年又有 2 名授予对象离开该公司，甲公司估计 2019 年将会有 3 名授予对象离开；
第三年有 1 名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年（即 2020 年）全部行权。
公司估计该期权在 2017 年 1 月 1 日的公允价值为 18 元；2017 年 12 月 31 日，该股票
期权的公允价值为 19 元；2018 年 12 月 31 日，该股票期权的公允价值为 20 元；2019 年 12
月 31 日，该股票期权的公允价值为 22 元。假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断甲公司股权激励计划的安排是否存在不当之处，对存在不当的，请分别说明理由。
2.根据资料（2），判断该股权激励方式在会计核算中属于权益结算的股份支付还是现金
计算的股份支付，并说明其会计确认和计量原则。
3.根据资料（2），分别计算甲公司股权激励计划在 2017、2018 以及 2019 年确认的服务费用。（要求列出计算过程）
案例分析题八（本题 20 分）
甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司，为了响应“一带一路”的热潮，甲公司在 2017 年开展了以下投资业务。
资料一：
（1）2017 年 3 月 1 日，甲公司将其持有的一笔划分为可供出售金融资产的国债出售给
A 公司，售价为 320 万元，年利率为 3.1%,出售时账面价值为 280 万元（其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元）。同时，甲公司与 A 公司签订了一项回购协议，3 个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值：当日，甲公司终止确认了该项国债，并将所转移金融资产形成的损益 40 万计入投资收益。2017 年 6 月 1 日，甲公司将该笔国债购回。
（2）2017 年 4 月 11 日，由于债券市场价格持续波动，甲公司将划分为持有至到期投
资的对 B 公司债券投资重分类为可供出售金融资产。甲公司于 2016 年 1 月 1 日按面值购入
该批债券，共计 10 万张，每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%,利息于每年末
支付。2017 年 4 月 11 日，该批债券的公允价值为 1050 万元。按照董事会决议，甲公司在重分类日将该批债券公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
（3）2017 年 5 月 1 日，甲公司与 C 公司签订合同，按照合同，甲公司按面值向 C 公司定向增发 3000 万可转换公司债券，期限 3 年，票面利率为 5%，利息按年支付，到期一次还本。同时授予 C 公司一项期权，C 公司在持有该债券满一年后，可以行权将全部债券按面值转为甲公司的普通股，行权价为每股 10 元。甲公司将该期权分类为金融负债。
资料二：
2017 年 5 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 6000 万元购入乙集团下属全资子公司 D 公司 70%的有表决权取份。收购完成后，D 公司董事会进行重组。7 名董事中 4名由甲公司委派，D 公司所有生产经营和财务管理的重大决策须由半数以上董事表决通过。
5 月 30 日，D 公司相对于乙公司而言的所有者权益的账面价值为 9000 万元，可辨认净资产
公允价值为 11000 万元。
5 月 31 日，甲公司向乙集团支付了 6000 万元。6 月 1 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。
2017 年 6 月 1 日，D 公司相对于乙公司而言的所有者权益的账面价值为 10000 万元，其
中股本为 5000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 700 万元，未分配利润为 2300 万
元，可辨认净资产公允价值为 12000 万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、
咨询等费用 15 万元。当日，甲公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为 2000 万元。
要求：
1.根据资料一，逐项判断资料（1）至（3）项的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料二，指出甲公司购入 D 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。
3.根据资料二，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法，以及甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。
4.根据资料二，计算甲公司在编制合并日的合并资产负债表时，简要说明 D 公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分是否可以全部恢复，以及甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。
案例分析题九（本题 20 分）
甲科研所是一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2017 年 7 月，甲单位审计处对该单位 2017 年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关注的如下事项进行沟通。
（1）甲单位 2016 年财政授权支付预算指标数为 2000 万元，当年零余额账户用款额度
实际下达数（假设不存在年初恢复的应返还额度）为 1860 万元，甲单位财务部门未作账务处理，待实际使用恢复的额度时再进行账务处理。
（2）2017 年 1 月，甲单位在编制下年度预算工作中，预计总支出超出预计总收入。在对本单位各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，甲单位建议优先
保障新增重大专项事业发展任务所需要的项目支出。
（3）2017 年 2 月，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算 800 万元（其中：基
本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 300 万元，住房公积金预算 500 万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助”类。
（4）2017 年 2 月，为提高职工工作效率，甲单位于 2015 年 1 月开始实施智能管理信
息系统建设项目，已批复经费预算 530 万元。由于技术支持不足，至 2016 年末，项目仍未
完工，经费剩余 90 万元，甲单位直接作为结转资金管理，结转 2017 年按原用途继续使用。
（5）2016 年甲单位财政拨款基本支出结转资金 60 万元，其中，人员经费结转资金 25
万元，公用经费结转资金 35 万元，在安排 2017 年预算时，将公用经费结转资金中的 5 万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。
（6）2017 年 3 月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为 80 万元的仪器设备，无需安
装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各 80 万元。
（7）2017 年 3 月，甲单位为进行环境治理，采用公开招标方式采购一套大型设备（未入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。甲单位自 2017 年 3 月 10 日发出招标文
件后，供应商投标非常踊跃，截至 3 月 22 日已经收到 10 家供应商的投标文件。物资采购处
张某建议，鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理工作迫切需要，会后第二天（3 月 23日）立即开始评价。
（8）甲单位（未单设基建账户）将一幢新建办公楼工程出包给 B 企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。201 7 年 3 月，甲单位以财政授权方
式支付购买设备支出 52 万元。甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款（财政授权
支付）各 52 万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程、减少零余额账户用款额度各
52 万元的处理。
（9）2017 年 4 月，甲单位以财政授权支付方式支付 20 万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。5 月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款的 5 万元支票。甲单位将退款支票存入单位银
行存款账户，并做增加零余额账户用款额度和财政补助结转各 5 万元的处理。
（10）2017 年 6 月，甲单位在履行报批手续后对外转让取得的 A 公司价值 500 万元的
股权投资，获取转让款 560 万元并存入银行。转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费
用合计 8 万元。甲单位将 552 万元纳入单位预算，进行统一核算，统一管理。假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（10）的处理决定或处理建议是否正确；如不正确，分别说明理由或指出正确的会计处理。