甲公司是一家专门从事钢铁生产和销售业务的大型企业集团公司。2012 年至 2016 年，甲公司及其被投资单位发生的与股权投资有关的业务资料如下：

（1）2016 年 1 月 3 日，甲公司通过资产置换的方式获得了 A 公司 55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为 4000 万元，A 公司净资产公允价值为 7000 万元。A 公司原有投资者为了保护自身的利益，提出 A 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1 名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。A 公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。

（2）2012 年 12 月 31 日，甲公司以 5960 万元作为合并对价取得 B 公司 80％的股份。甲公司与 B 公司在合并前不存在关联方关系。甲公司另支付审计、法律服务等费用 40 万元。购买日 B 公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时 B 公司一项剩余折旧年限为

20 年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元。除此之外，B 公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

2012 年 12 月 31 日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

①确认长期股权投资 5960 万元；

②将支付的审计、法律服务等费用 40 万元减少资本公积（股本溢价）。

2012 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

③确认合并商誉 1080 万元；

④确认少数股东权益 1200 万元。

2013 年 4 月，B 公司宣告并实际分配现金股利 100 万元。2013 年度 B 公司共实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2013 年年末B 公司因可供出售金融资产公允价值上升而增加其他综合收益的金额为 50 万元。

2014 年 5 月，B 公司宣告并实际分配现金股利 900 万元。2014 年度 B 公司实现净利润

1200 万元，提取盈余公积 120 万元。2014 年年末 B 公司因可供出售金融资产增加其他综合

收益的金额为 60 万元。

2015 年 1 月 2 日，甲公司将其持有的对 B 公司 10％的股权对外出售，处置价款 1000万元。处置当日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 7500 万元。处置部分股权后，甲公司仍能够控制 B 公司的财务和生产经营决策。

2015 年 1 月 2 日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

⑤确认投资收益 255 万元。

2015 年 1 月 2 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

⑥确认合并商誉 1080 万元；

⑦确认投资收益 250 万元。

（3）2016 年，甲公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了 C 和D 两家公司。

C 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立 8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；D 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足甲公司的需要，还能够实现对外销售。
 

5 月 31 日甲公司通过定向增发本公司普通股对 D 公司进行合并，取得 D 公司 100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：

①5 月 31 日，甲公司拟通过定向增发本公司普通股，以 2 股换 1 股的比例自 D 公司原股东 E 公司处获取 D 公司股权。假定 D 公司的全部股东中只有其中的 95%以原持有的对 D 公司股权换取了甲公司增发的普通股。甲公司净资产的公允价值为 39000 万元。甲公司原有股

本 2000 万元，D 公司股本 1500 万元。

②甲公司普通股在 5 月 31 日的公允价值为 39 元，D 公司每股普通股当日的公允价值为

51 元。甲公司、D 公司每股普通股的面值均为 1 元。

③甲公司与 D 公司在合并前不存在任何关联方关系。假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），分析甲公司是否合并了 A 公司，并说明原因；如果属于企业合并，请计算合并商誉。

2.根据资料（2），假定不考虑相关税费或递延所得税的影响，逐项判断①至⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。

3. 根据资料（3），指出甲公司合并 C 公司与 D 公司分别属于哪类合并方式，并说明理由。

4.根据资料（3）判断与 D 公司的合并是否构成反向购买，并说明理由，如果是，则计算 D 公司的合并成本和商誉。

案例分析题九（本题 20 分）

甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 2013 年 1 月 1 日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2017 年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位 2016 年预算执行、资产管理、收支处理、政府采购及会计处理等方面进行了全面检查，了解到以下情况：

（1）2016 年 1 月，甲单位报经批准后购置一套精密测试仪器，与中标的A 公司签订了总价 310 万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，甲单位决定继续从原供应商 A公司处采购金额为 35 万元的配套设备。

（2）2016 年 1 月，部门决算批复后，甲单位决算中基本支出结转资金数 31 万元，年

初批复数为 25 万元，甲单位以 25 万元作为结转资金执行依据。

（3）2016 年 2 月，甲单位管理层认为，今年经济普遍低迷，经济活动风险较大，为了及时发现并预防风险，必须每半年进行一次经济活动风险评估；并在外部环境发生重大变化时，及时对经济活动风险进行重新评估。

（4）2016 年 3 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算进行采购，满足竞争性谈判条件，拟成立谈判小组，其中专家 5 名，其他采购人代表 3 名。

（5）2016 年 5 月，甲单位人员离退休经费预算 200 万元（未实行离退休经费归口管理）。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

（6）2016 年 6 月，甲单位报经批准后对外转让一项股权投资。该股权投资的评估价值为 100 万元，甲单位确定的意向交易价格为 85 万元。

（7）2016 年 7 月，甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2016 年 6 月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费 30 万元。由于具体施工方案

及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“为业务楼提供安全的供电服务”。

（8）2016 年 8 月，甲单位使用财政专项资金 120 万元购入一项专利权，法律规定的有

效年限为 5 年，采用平均年限法摊销，款项已经通过财政直接支付方式结算。财务处的会计

处理为本月增加无形资产和非流动资产基金（无形资产）各 120 万元。

（9）甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人。2016 年

9 月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，

金额为 117 万元，材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加存货、减少银行

存款各 117 万元处理。

（10）2016 年 11 月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B公司共同设立一家高科技企业。该项专利权账面金额 60 万元，未做摊销计提处理，评估确

认价值 60 万元。2016 年 11 月 15 日，甲单位办理完毕相关产权手续，发生税费合计 2 万元。

甲单位做增加对外投资和事业基金（投资基金）各 60 万元的账务处理，支付的税费 2 万元计入事业支出。

要求：

根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、内部控制及事业单位会计制度等有关规定，逐项判断事项（1）至（7）的处理决定是否正确，如不正确的，请说明理由。对事项（8）-（10）逐项判断会计处理是否正确，如不正确，分别指出正确的会计处理。

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