A利润中心
销售净收入
1000
变动成本
400
可控固定成本
100
不可控固定成本
150
分摊的总部管理费用
150
资料二：B责任中心为投资中心，当前B投资中心投资额为2000万元，投资项目所获利润为300万元。目前有一新型加工设备投资项目，投资额为500万元，经评估，该项目可获利润55万元。假定公司的资本成本为10%。 要求： (1)根据资料一，计算A利润中心的边际贡献、可控边际贡献、税前营业利润，税前利润。 (2)根据资料一和要求(1)，指出评价利润中心经理业绩应选用的指标，以及适用于评价该部门对企业利润贡献的指标，并说明理由。 (3)根据资料二，站在B投资中心经理的角度，采用投资报酬率法评价是否应接受新型加工设备项目的投资，并简述投资报酬率法进行业绩评价的优缺点。 (4)根据资料二，站在B投资中心经理的角度，采用剩余收益法评价是否应接受新型加工设备项目的投资，并简述剩余收益法进行业绩评价的优缺点。
【正确答案】
(1)A利润中心边际贡献=1000-400=600(万元)
A利润中心可控边际贡献=600-100=500(万元)
A利润中心税前营业利润=500-150=350(万元)
A利润中心税前利润=350-150=200(万元)
(2)①评价A利润中心经理业绩应选用的指标是A利润中心可控边际贡献，因为它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。
②评价A利润中心对企业利润贡献的指标应选用A利润中心税前营业利润，因为它反映了该部门的取舍，是A利润中心本身的利润指标。
(3)B投资中心投资新项目前的投资报酬率=300/2000=15%
B投资中心投资新项目后的投资报酬率=(300+55)/(2000+500)=14.2%
站在B投资中心经理的角度，投资新型加工设备项目会导致该部门的投资报酬率降低，所以不应该进行投资。
投资报酬率法的优点：是相对数指标，可以用于在经营业务不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。
投资报酬率法的缺点:新型加工设备项目的投资报酬率=55/500=11%，高于公司的资本成本，即公司可以获得财富增加，所以应该进行投资，而站在B投资中心经理的角度，该投资会降低部门投资报酬率，从而会选择放弃投资，导致决策失调行为，所以投资报酬率法的缺点是会导致决策失调。
(4)B投资中心投资新项目前的剩余收益=300-2000×10%=100(万元)
B投资中心投资新项目后的剩余收益=(300+55)-(2000+500)×10%=105(万元)
站在B投资中心经理的角度，投资新型加工设备项目会导致该部门的剩余收益提高，所以应该进行投资。
剩余收益法的优点：克服了投资报酬率的决策失调行为。
剩余收益法的缺点：绝对数指标，无法用于在经营业务不同(投资规模不同)的部门之间或者竞争对手之间进行比较。
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