2019年高级会计师考试案例分析（1.20）

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案例分析题

甲科研所(以下简称“甲单位”)为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧。2017年7月10日，甲单位总会计师召集财务处、资产管理处相关人员参加会议，听取近期工作汇总，有关事项与处理建议如下：

(1)2017年甲单位新入职员工培训经费在日常公用预算中安排了28万元。但截止2017年6月新员工培训截止。甲单位新入职员工的培训费实际发生30万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分2万元在实验室新建项目的预算中列支。

(2)甲单位在2017年初经批准向中标的X公司购置一套需要安装的总价为500万元的实验仪器设备，2017年6月安装完毕在调试时发生需要购置与该套仪器相关的配套设备才能正常使用，为此甲单位为了保证服务配套的要求，决定继续从原供应商X公司处采购总价为60万元的配套设备。

(3)甲单位的下属B事业单位因为经营业务扩展，需要扩大办公经营场所，B事业单位近期向甲单位提出申请租赁甲单位长期闲置的一栋房产，该房产原值为1200万元，已累计计提折旧500万元;甲单位为了支持B事业单位的发展，当即决定将此处房产出租给B事业单位。

(4)6月，甲单位因洪涝损毁设备一批，该批设备账面原价510万元，已计提折旧100万元。财务处认为，设备损毁系不可抗力原因造成，因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产损失。

(5)2016年5月1日全面营改增后，甲单位部分经营业务涉及“营改增”，会议决定在编制2017年“一上”部门预算草案时，营改增后应缴纳的增值税，按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。

(6)甲单位领导人在会上就本单位内部控制的有效性做了重要强调并决定，由内审部门对本单位上半年内部控制制度做出自我评价，并形成评价结论，出具评价报告，将在报告出具后针对本单位内部控制制度的缺陷部分，做出整改，绝不允许内部控制流于形式。

(7)2016年财政直接支付额度指标数与实际支出数差额为200万元，在2017年2月，恢复财政直接支付额度后，甲单位用恢复的上年额度购进了一批实验材料。财务处建议，在恢复额度时，增加财政补助收入，减少财政应返还额度，购买材料时，增加存货，减少财政补助收入。

(8)2017年5月，为了扩大科研项目的应用与数据收集，甲单位经批准以银行存款1000万元投资D生物科技公司取得50%的股权。财务处建议，增加长期投资(长期股权投资)1000万元，减少银行存款1000万元。

(9)2017年6月，甲单位经批准以财政授权支付方式购入一台不需要安装的实验设备，价款为300万元，按合同约定，扣留质量保证金10%于2年后支付。当月在实验设备验收入库时，甲单位支付了除质量保证金以外的剩余款项，也取得了对方开具的包含质量保证金在内的全额发票，财务处建议增加固定资产和非流动资产基金各300万元，同时增加事业支出和零余额账户用款额度300万元。

(10)2017年7月，甲单位经批准对业务楼进行改建，业务楼账面余额为1000万元，截止当月底已计提折旧400万元，财务处建议7月底将其转入在建工程，增加在建工程600万元，冲减累计折旧 400万元，减少固定资产1000万元。

要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、会计制度等有关规定，逐项指出事项(1)至事项(10)的处理决定或处理建议是否正确;对于事项(1)至(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(7)至(10)，如不正确，分别指出正确会计处理。

【正确答案】

1. 事项(1)的处理建议不正确。

理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。

2. 事项(2)的处理不正确。

理由：为保证原有采购项目一致性或者服务配套要求，需要继续从原供应商处添购资产的，添购资金总额不得超过原合同采购金额10%，上述业务中，配套设备总价为60万元超过原合同采购金额的10%，不符合继续从原供应商处添购的规定，需要按规定进行公开招标进行政府采购。

3. 事项(3)的处理不正确。

理由：中央级事业单位国有资产出租出借，资产单项或批量价值(账面原值)在800万元(含)以上的，经主管部门审核后报财政部审批。

4. 事项(4)的处理不正确。

理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复后，进行账务处理。

5. 事项(5)的处理不正确。

理由：增值税属于价外税，不列入支出预算。

6. 事项(6)的处理正确。

7. 事项(7)处理建议不正确。

正确处理：事业单位恢复财政额度时不做账务处理，实际使用恢复的额度时，直接做增加存货，冲减财政应返还额度处理。

8. 事项(8)处理建议不正确。