包装物押金出借出租逾期的处理

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。纳税人销售货物时使用包装物的，由于包装物的使用方式不同，会产生不同的核算结果。企业销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物，以便周转使用。今天小编为大家介绍其中出租、出借、逾期的财税处理方式。

【政策规定】

1．《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（一）项规定：

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

2．根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：

纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。

3．根据《国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定，包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。

一、出租

【案例1】东方公司从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为8 000元，收到租金700元。

借：包装物——出租包装物                                             8 000

       贷：包装物——库存包装物                                           　     8 000

同时，收到租金：

借：现金                                                                           700

       贷：其他业务收入                                                              　   598.29

              应交税金——应交增值税（销项税额）                               101.71

二、出借

【案例2】东方公司出借包装物一批，收到包装物押金2 000元，收到押金时：

借：银行存款                                                                 2 000

       贷：其他应付款                                                            　      2 000

如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记：

借：其他应付款                                                              2 000

       贷：银行存款                                                                    　  2 000

三、逾期

【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理：

借：其他应付款                                                               2000

       贷：其他业务收入                                                               1 709.4

              应交税金——应交增值税（销项税额）                            290.6