建造合同预计损失的处理

　建造合同准则规定，建造承包商正在建造的资产，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果合同预计总成本超过合同总收入的，则形成合同预计损失，应提取损失准备，将预计损失确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

　　例：A公司签订了一项总金额150万元的建造合同，预计成本130万元，第一年实际发生成本100万元，预计完成该项合同还需发生成本60万元。该合同结果能够可靠估计。

　　第一年合同完工进度=100÷(100+60)×100%=62.5%

　　第一年应确认的合同收入=150×62.5%=93.75(万元)

　　第一年应确认的合同费用=160×62.5%=100(万元)

　　第一年预计的合同损失=[(100+60)-150]×(1-62.5%)=3.75(万元)

　　A公司年末账务处理为：

　　借：主营业务成本 1 000 000

　　贷：主营业务收入 937 500

　　工程施工——合同毛利 62 500

　　借：资产减值损失 37 500

　　贷：存货跌价准备 37 500

　　在税务处理上，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算年度应纳税所得额时不得扣除，并形成暂时性差异。对确实形成的建造合同损失，应在工程全部完工结算后据实申报，并转回暂时性差异。