房地产企业预交税金会计处理

　　预交税金的会计处理

　　新《企业会计准则》以及相关规定未对房地产企业转让销售不动产预收款计征企业所得税和营业税及其附加的会计处理进行明确，故实务中存在不同处理方式。

　　（一）预交所得税的会计处理

　　在实务处理中'预收房款预交所得税的会计处理一般有两种情况：

　　（1）房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。会计分录如下：

　　借：应交税费——应交所得税

　　  贷：银行存款

　　房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中：

　　借：所得税费用

　　  贷：应交税费——应交所得税

　　计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时：

　　借：所得税费用

　　  贷：应交税费——应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税

　　  贷：银行存款

　　对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。

　　（2）所得税会计的处理方式

　　若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，对预缴的所得税应确认为递延所得税资产，缴纳时同（1）一样，年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目，会计分录如下；

　　借：递延所得税资产——预售房预缴所得税

　　  贷：应交税费——应交所得税

　　（二）预交营业税及其附加的会计处理

　　预交营业税及其附加的会计处理一般较为简单，预交营业税金及附加税款时：

　　借：应交税费——应交营业税

　　            ——应交城市维护建设税

　　            ——应交教育费附加

　　  贷：银行存款

　　年度终了，对达到收入确认条件的“预收账款”转人当年销售收入，按发生额计提“营业税金及附加”会计分录：

　　借：营业税金及附加

　　  贷：应交税费——应交营业税

　　              ——应交城市维护建设税

　　              ——应交教育费附加

　　并将已缴纳的税金转入本年利润，反映在利润表的营业税金及附加栏同时对未达到收入确认条件的预收账款，反映在资产负债表“预收账款”的期末余额里，预交的税金由于税法上可以作为费用成本列支，这样会计和税务就存在差异。有的企业就确认递延所得税负债，而有的不作处理，反映在应交税费栏，即为负数表示。

　　对财务数据或指标的影响分析

　　房地产企业预售收入产生的递延所得税资产及预交税金产生的递延所得税负债对报表会产生很大影响：

　　案例一，利润总额为正时确认递延所得税资产的影响

　　一家房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为70万元，计税基础为70×（1－15%）＝59.5（万元），产生可抵扣暂时性差异10．5万元，相应确认递延所得税资产10．5×25%＝2．625（万元）。

　　相关会计分析及处理为：

　　利润表上企业所得税费用（30－8－2）×25%＝5（万元）（假设除预收款外，无其他纳税调整事项）；未确认收入的预售房款预缴企业所得税70×15%×25%＝2.625（万元）；年末汇算清缴，按照当期预售房款收入预缴企业所得税（70×15%＋30－8＝2）×25%＝7.625（万元）：

　　借：所得税费用——当期所得税费用 5

　　    应交税费——企业所得税 2.625

　　  贷：银行存款 7.625

　　年末，确认递延所得税资产 2.625万元：

　　借：递延所得税资产 2.625

　　  贷：应交税费-企业所得税 2.625

　　（冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税红字）