支付给农户的青苗补偿费暂免个税

　　近日，某地税局接到多家房地产开发公司来电咨询，支付给农户的青苗补偿费是否应当代扣代缴个人所得税？另外，由于支付给农户的青苗补偿费只有收据，他们是否应当到税务部门补开发票入账？

　　《国家税务总局关于个人取得青苗补偿费收入征免个人所得税的批复》（国税函发〔1995〕79号）规定，乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费，属种植业的收益范围，同时，也属经济损失的补偿性收入，因此，对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。另外，国税函〔2008〕277号文件也明确了对土地承包人取得的青苗补偿费收入暂免征收个人所得税。

　　某一行为（项目）是否应当开具发票的关键是界定该行为是否属于应税行为，或者说是否属于经营性项目。《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。农户取得的青苗补偿费不具有经营性质，不属于应税行为。

　　《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函〔2008〕277号）规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定，不征收营业税。青苗补偿费不属于营业税征收范围，因此，房地产开发公司和农户都无法申请开具地方税务发票。

　　无法取得发票，房地产开发公司应当以何凭证入账？《税收征管法》第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。《营业税暂行条例实施细则》对符合国务院税务主管部门有关规定的凭证作了比较明确的界定，其中“国家税务总局规定的其他合法、有效凭证”属于符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。这里的“合法、有效凭证”包括套印税务机关发票监制章的发票以及经省级税务机关批准不套印发票监制章的专业发票和财政部门管理的财政票据以及经财政部门、税务部门认可的其他凭证。税务部门对于既不属于取得发票范畴也不属于支付给行政单位的行政事业性收费和政府性基金的，一般可以凭双方签订的合同中确定的价格以及双方确认的收款收据作为合法有效凭证。支付给农户的青苗补偿费，房地产开发公司可以结合补偿协议、相关政府部门文件等证明材料，以收款人的收款收据确认入账，主管税务部门将确认其为合法有效的凭证。当然，如果由政府或者村委会代为发放青苗补偿金的话，也可以向代发单位索要由财政部门监制的行政事业单位收据。