境外EPC总承包建造合同的核算(2)

　　同样原理和方法，对预计合同总成本亦在每个会计期末分两部分进行折算预计，计算出每个会计期末的预计本位币合同总成本，并以此为基础，计算完工百分比。

　　这样，通过每个会计期末按当期新汇率对未来收入、成本的折算而计算出来的预计总收入、预计总成本才是工程项目在每个会计期末可认定的有可能流人、流出企业的经济资源，也与以后会计期间结算、收款时使用的折算汇率为贴近。

　　具体运作方法

　　（一）合同完工进度方法的选用

　　建造合同准则规定了三种合同完工进度的计算方法，本文立足于实务中常用的第一种方法，即“累计发生的实际合同成本占合同预计总成本的比例”，通常所说的“累计成本完工百分比”（以下简称“完工百分比”）确认合同完工进度。

　　（二）预计合同总成本

　　1.预计合同总成本的含义

　　预计合同总成本，是指根据投标资料或其他有关资料预计的从合同签订到项目结束发生的全部直接成本和间接成本总和（实务中通常还包括项目招、投标期间的费用），即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把项目预计合同总成本称之为“预算成本”。

　　在“累计成本完工百分比法”下，预计合同总成本是计算和确认完工进度的前提，是整个项目损益核算的基础。

　　2.预计合同总成本的编制

　　（1）预计合同总成本的编制方法、

　　预计合同总成本编制可分四步进行：

　　第一步：交易币种预测。由于建设单位为保证工程物资和建筑安装的质量和进度，通常在招标文件中，附加一些限制性条款，如提供一定数量的制造商、供应商、分包商清单，只允许采购清单范围内客户的产品、选用清单范围内的分包商等。这些限制性条款，总承包商是无权变更的。所以预算编制时，首先要对建设单位提供的清单进行筛选，选定意向制造商、供应商、分包商，根据其所在世界范围内的不同区域，确定预计采购、分包合同可能采用的货币单位（以下简称“交易币”）。

　　第二步：交易币金额预计。根据投标资料、市场价格信息等确定各项成本、费用的预计交易币金额，按不同成本、费用性质进行分类统计，确定不同交易币的预计总金额。

　　第三步：折算汇率选择。初始项目预算一般选用项目投标或预算编制时的汇率，项目执行过程中一般选用会计期末汇率或预算调整时的汇率，视情况而定。

　　第四步：预计本位币总成本折算、汇总。对上述不同币种的成本、费用按照上述选定的汇率，分别折算成本位币，然后加计、汇总，编制本位币预计合同总成本。

　　上述四个步骤，实务中一般通过一张完整的项目预算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本项目、预计交易币金额，折算汇率，折算的本位币金额。

　　（2）预计合同总成本的日常折算

　　初始项目预算，只是确定了预算编制时项目的预算总目标，日常会计核算中，由于汇率的不断变化，即使交易币固定不变的情况下，可折算的本位币随着汇率的变化而不断变化。所以，每个会计期末，需要根据当期新汇率，重新折算、确定本位币预计合同总成本。具体可分三步进行。

　　第一步：统计已入账实际成本。已经发生的实际成本，一经入账，即同时按入账时汇率确认了交易币金额、折算的本位币金额，并且这两个金额不再改变，如材料物资一经办理入、出库手续，甚至一经挂账到“在途物资”、“材料采购”科目，其金额就锁定不变。所以，对已经入账的成本可以通过财务账面直接查找或通过工作台账直接取得这些数据。

　　第二步：折算未入账成本。充分利用上述项目预算工作底稿所预计或实际签订的合同金额，对各项预计数或各项采购、分包合同未入账的交易币部分，按期末预期汇率（方法一经选定，在项目有效期内不得轻易更改）折算出未入账部分的本位币预计合同总成本。

　　第三步：加计、汇总。将上述两部分本位币金额加计、汇总后的结果，作为每期末整个合同项目的新本位币预计合同总成本。