境外EPC总承包建造合同的核算(3)

　　需要特别说明的是，此时只是折算，只是对剩余未入账成本按新汇率重新折算，期初预计的交易币金额不变，即预计的交易币总额不变，只调整折算后的本位币金额。

　　由于这个调整比较繁琐、工作量很大，所以在汇率相对稳定的情况下，可不必每月进行折算、调整，按季度或半年调整一次即可，但在汇率剧烈变动情况下，这种、调整就显得尤为重要。否则，将导致确认的完工百分比严重失真，进而导致当期确认的损益严重失真。

　　（3）预计合同总成本的调整

　　在企业生产经营环境发生重大变化的情况下，按建造合同准则要求，应该调整整个合同项目的预计合同总成本，一般称之为预算调整。调整时，按预计成本项目的增减变动情况，首先确定交易币的变动金额，然后根据上述步骤，调整工作底稿的相关内容。

　　此时的调整，包括交易币金额的调整和折算两部分，即交易币、本位币同时进行调整，以调整后的结果作为新的本位币预计合同总成本。

　　需要说明的是，项目预算，具有很强的严肃性，非重大事项，不可轻易、频繁调整，否则就失去预算管理的真正意义。

　　（三）完工百分比及当期主营业务成本的确认

　　按照截止到当期期末累计的本位币实际成本与新调整、折算后的本位币预计合同总成本计算累计完工百分比，按建造合同准则规定的方法计算、确认当期主营业务成本。

　　（四）收入确认

　　与预算成本折算原理一致，每个会计期末，需要首先对交易币合同金额按与预计合同总成本相同的汇率进行同步折算，一方面确保会计核算的配比性，另一方面也使得合同折算后的金额贴近可望变现的金额。

　　1.合同额折算

　　由于初始合同额是确定的，所以在编制预算收入时，可以直接对合同的交易币按与预计合同总成本相同的汇率折算成本位币，作为整个项目本位币初始预算收入。

　　2.合同额的日常折算、调整

　　每个会计期末，根据汇率变化情况，对合同额进行重新折算、调整，同预计合同总成本的折算一样，可分三步进行：

　　第一步：统计项目已结算合同额。统计出截止到当期会计期末的实际结算情况，即统计出累计已经结算的合同交易币及其折算的本位币数。由于境外项目通常是按里程碑结算，里程碑完成，即可办理结算手续，结算金额一经确定、入账，即同时明确了按入账汇率折算的本位币数，所以，累计结算数同样可以直接从账面查找出来。当然，也可以通过日常作统计工作底稿完成。

　　第二步：折算剩余未结算合同额。对于尚未结算的合同额，需按照期末汇率或期间的中间汇率（一经确定，合同有效期内不可轻易改变，否则，违反一贯性原则）折算成本位币。

　　第三步：加计、汇总合同额。将已结算合同额部分和剩余未结算合同额折算部分按交易币、本位币分别加计、汇总，形成每一会计期末的整个合同的本位币预计总收入。

　　3.预算收入的调整

　　除了初始合同外，在发生变更、索赔、奖励等收入的情况下，按照建造合同规定的确认原则，在确认当期，即分币种折算成新的合同收入，方法同上，不再赘述。

　　4.主营业务收入确认

　　按照已经确认的完工百分比，按币种分别乘以期末折算后的预计合同总收入，同时计算出累计可确认的交易币、本位币收入，按建造合同准则规定的方法计算、确认当期主营业务收入。

　　至于各损益类科目的期末结转，会计制度中已有明确规定，亦不赘述。

　　结论

　　通过上述一系列折算方法，按照新汇率对每个会计期间预算收入、预算成本的折算，可以大限度地把汇率变动造成的影响，自动、合理地处理在不同的会计期间，使得效益流与资金流在不同会计期间的日常核算中大限度地靠拢，从而真实地反映各会计期间的经营成果，避免了项目结束时出现巨额汇兑损益，使整个核算过程更加真实、准确、完整。