在外部审计中，注册会计师受到被审计单位的委托而开展审计工作。而治理层是公司的实际掌权者，如果把管理层比作“孩子”，那么治理层就相当于“家长”，孩子在学校出现了问题，老师肯定要找家长进行沟通。同样的，注册会计师如果发现管理层出现问题，也需要和治理层进行沟通。上期为大家介绍了注册会计师与治理层沟通的其中三个事项，本篇将为大家介绍其余的沟通事项。
一、值得关注的内部控制缺陷
无论在风险评估过程中，还是在审计工作的其他阶段，注册会计师都有可能识别出内部控制缺陷。但并不是发现的所有内部控制缺陷都需要与治理层沟通，只有值得关注的内部控制缺陷才需要与治理层沟通。内部控制缺陷是否“值得关注”需要利用注册会计师的职业判断，注册会计师认为足够重要值得治理层关注的缺陷就要与治理层进行沟通。
值得注意的是，注册会计师一定要以书面形式与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷。沟通的内容包括：已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
二、注册会计师的独立性
注册会计师保持独立性是审计工作的基本原则之一。通俗的讲，独立性就是注册会计师不被利益、胁迫或是各种关系而左右，客观公正的执行审计工作。注册会计师需要就其独立性与治理层进行沟通，拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因具体业务情况的不同而不同，但通常包括：对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。
三、补充事项
除上述事项以外，注册会计师可能会与治理层沟通与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动，这些事项不一定与监督财务报告流程有关。
在与治理层沟通补充事项时，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的：识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的；除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。总的来说，注册会计师没有义务就补充事项与治理层进行沟通，补充事项与实现审计目的无关，沟通补充事项只是注册会计师出于善意而附带的。
以上就是外部审计中，注册会计师应与治理层沟通的事项，希望对大家有所帮助。
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