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000万元(考虑所得税后),无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,预计净残值为0。 (4)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系,不考虑内部交易。 要求: (1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。 (2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。 (3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。 (4)编制购买日抵销分录。 (5)编制2016年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。 【答案】 (1) 借:长期股权投资——A公司 29 500(2.95×10 000) 贷:股本 10 000 资本公积——股本溢价 19 500 借:资本公积——股本溢价 500 贷:银行存款 500 (2) 借:存货 1 100(21 100-20 000) 固定资产 3 000(21 000-18 000) 贷:应收账款 100(3 920-3 820) 资本公积 4 000 借:资本公积 1 000 递延所得税资产 25(100×25%) 贷:递延所得税负债 1 025(4 100×25%) (3) 甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500(万元),A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000-1 000=35 000(万元), 合并商誉=29 500-35 000×70%=5 000(万元), 少数股东权益=35 000×30%=10 500(万元)。 (4) 借:股本 20 000 资本公积 11 000(8 000+4 000-1 000) 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 5 000 贷:长期股权投资——A公司 29 500 少数股东权益 10 500 (5) ①对A公司财务报表项目进行调整 借:存货 1 100 固定资产 3 000 贷:应收账款 100 资本公积 4 000 借:资本公积 1 000 递延所得税资产 25 贷:递延所得税负债 1 025 借:营业成本 1 100 贷:存货 1 100 借:递延所得税负债 275 贷:所得税费用 275(1 100×25%) 借:管理费用 150(3 000÷20) 贷 :固定资产 150 借:递延所得税负债 37.5(150×25%) 贷:所得税费用 37.5 借:应收账款 100 贷:资产减值损失 100 借:所得税费用 25 贷:递延所得税资产 25 ②长期股权投资由成本法改为权益法 A公司调整后本年净利润=10 500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1 100-275)-固定资产调整(150-37.5) =9 637.5(万元),权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 637.5×70%=6 746.25(万元)。 借:长期股权投资 6 746.25 贷:投资收益 6 746.25 借: 投资收益 3 150(4 500×70%) 贷:长期股权投资 3 150 借:长期股权投资 700(1 000×70%) 贷:其他综合收益 700 ③编制2016年12月31日抵销分录。 A公司调整后本年年末未分配利润 =2 800(年初)+9 637.5-2 000(提取盈余公积)-4 500(分派股利)=5 937.5(万元) 权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 746.25+700-4 500(分派股利)×70%=33 796.25(万元) 少数股东损益=9 637.5 ×30%=2 891.25(万元) 少数股东权益的年末余额=35 000×30%+2 891.25+1 000×30%-4 500×30% =12 341.25(万元) 借:股本 20 000 资本公积 11 000(8 000+4 000-1 000) 其他综合收益 1 000 盈余公积 3 200(1 200+2 000) 未分配利润 5 937.5 商誉 5 000 贷:长期股权投资 33 796.25 少数股东权益 12 341.25 借:投资收益 6 746.25 少数股东损益 2 891.25 年初未分配利润 2 800 贷:提取盈余公积 2 000 对所有者(或股东)的分配 4 500 未分配利润 5 937.5 【例题·2014年综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项: 其他资料: 本题不考虑所得税等相关税费。 要求: (1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本,说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由,编制与确认该项投资相关的会计分录。 (2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益,并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 (3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额,分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额,确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 (4)编制甲公司20×3年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录。 (5)编制甲公司20×4年合并财务报表时,与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。 (1)20×2年4月1日,甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价,自乙公司取得A公司30%股权,并于当日向A公司派出董事,参与A公司生产经营决策。当日,甲公司发行股份的市场价格为5元/股,另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元,除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元,原预计使用年限为20年,自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2 400万元,假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 (2)20×3年1月2日,甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日,甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元,已累计摊销1 000万元,公允价值合计为12 600万元。 购买日,A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元,具体构成为:股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。 甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。 (3)20×3年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元,销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产,预计可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日,甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到,A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 【答案】 (1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本,说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由,编制与确认该项投资相关的会计分录。 甲公司对A公司投资成本为10 000万元 该项投资应采用权益法核算,理由是甲公司向A公司董事会派出成员,参与其生产经营决策,能够施加重大影响。 借:长期股权投资 10 000 贷:股本 2 000 资本公积 8 000 借:资本公积 1 000 贷:银行存款 1 000 (2)计算甲公司20×2年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益,并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元) 借:长期股权投资 693 贷:投资收益 513 其他综合收益 180 (3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额,分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额,确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 购买日为20×3年1月2日 企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元) 商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元) 个别财务报表应确认的损益为7 600万元 借:长期股权投资 12 600 累计摊销 1 000 贷:无形资产 6 000 营业外收入 7 600 合并财务报表应确认计入损益=7 600+[12 600- (10 000+693)]+180=9 687(万元) 甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元) 购买日合并抵销分录: 借:股本 6 667 资本公积 14 000(4 000+10 000) 其他综合收益 2 400 盈余公积 6 000 未分配利润 6 933 商誉 3 600 贷:长期股权投资 25 200 少数股东权益 14 400(36 000×40%) (4)编制甲公司20×3年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录。 借:营业收入 1200 贷:营业成本 800 固定资产 400 借:固定资产(累计折旧) 20 贷:管理费用 20 借:应付账款 1 200 贷:应收账款 1 200 借:应收账款(坏账准备) 24 贷:资产减值损失 24 (5)编制甲公司20×4年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录。 借:期初未分配利润 400 贷:固定资产 400 借:固定资产(累计折旧) 20 贷:期初未分配利润 20 借:固定资产(累计折旧) 40 贷:管理费用 40 或: 借:固定资产(累计折旧) 60 贷:期初未分配利润 20 管理费用 40 借:资产减值损失 24 贷:期初未分配利润 24 (责任编辑:磐) |