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一般纳税人转小规模纳税人须注意四个关键点!税务师必看

时间:2018-07-30 16:10来源:网络整理考试资料 作者:华宇课件网 点击:
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2018年 税务师 考生和税务工作者请注意,根据国家相关政策规定,从2018年5月1日起至12月31日,符合条件的一般纳税人可以选择转登记为小规模纳税人。在一般纳税人转登记时,以下四

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2018年税务师考生和税务工作者请注意,根据国家相关政策规定,从2018年5月1日起至12月31日,符合条件的一般纳税人可以选择转登记为小规模纳税人。在一般纳税人转登记时,以下四个关键点请注意。

税务知识

一、自评是否具备转登记条件

为方便纳税人,转登记办税流程非常便捷,一是《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》内容比较简单,操作时,系统不能判断纳税人所属类型:老增值税纳税人、营改增纳税人、混业纳税人;二是系统会自动生成经营期超过(含)12个月或者4个季度纳税人“年应税销售额”、经营期不足12个月或者4个季度纳税人“累计应税销售额”“预估年应税销售额”且不得修改金额。为不影响自身发展需求,同时降低涉税风险,建议纳税人在决定转登记前从以下6个方面自评是否可以转为小规模纳税人。

1.是否存在转登记业务需求

一般纳税人决定转登记前,需要根据自身经营特点(增值额大,取得进项税额少)、客户需求(下游客户是否需要适用税率发票)、企业发展规划、税负变动和议价能力等因素综合考虑是否需要转登记。值得注意的是,停止生产经营的一般纳税人,如果存在较多存货且没有留抵税额,可申请转登记,降低注销前处置存货需要按适用税率缴纳增值税的压力。

2.是否具备转登记资格的条件

按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第一条第一款规定,转登记的一般纳税人指根据《华宇人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《华宇人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定登记的一般纳税人,转登记的范围不包括因销售额超过500万元标准登记为一般纳税人的营改增纳税人,也不包括自愿登记为一般纳税人的纯营改增纳税人。值得注意的是,纳税人需要与当地主管税务机关了解纯营改增纳税人口径,是按照税费种类登记项目还是按照销售收入申报内容确定。

3.是否为加油站纳税人

根据《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》(国税函〔2001〕882号)规定,从2002年1月1日起,对从事成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过180万元,一律按增值税一般纳税人征税。

目前该文件继续有效,因此,在国家税务总局另有规定之前,加油站纳税人暂不纳入本次转登记小规模纳税人范围。

4.是否符合转登记的时限要求

按照《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第三条规定,只有2018年5月1日以前登记的一般纳税人,才可转登记为小规模纳税人,在实际工作中要关注以下两种特殊情况:

(1)2018年4月进行一般纳税人登记,一般纳税人有效期选择从5月1日开始,其登记行为属于发生在5月1日前,此类纳税人可转为小规模纳税人。

(2)年应税销售额超过规定标准、逾期未按照规定进行一般纳税人登记的纳税人,按适用税率缴税,在5月1日前办理登记手续的,才可转为小规模纳税人。

5.是否累计应征增值税销售额未超过500万元

财税〔2018〕33号文件规定,应税销售额的具体范围按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)有关规定执行,且国家税务总局公告2018年第6号第七条同时废止,建议从以下方面理解累计应征增值税销售额未超过500万元。

(1)累计应征增值税销售额即年应税销售额,指转登记日前连续12个月或者连续4个季度应征增值税销售额,是一个动态的指标。简单地说,就是纳税人在申报转登记的属期起向前追溯12个月或4个季度,不足期限的按实际期限折算,但不含申请日所属期。

(2)年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

(3)年应税销售额是应税货物及劳务销售额和应税行为销售额的合计数,应税行为有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额,纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

6.是否出口退税纳税人

根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)规定,自转登记日下期起,转登记纳税人出口货物劳务、服务,适用增值税免税规定,按照现行小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。

二、择机确定转登记时点

1.考虑转登记时存货和未抵扣进项税额的大小

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