2018《涉税服务实务》高频考点：企业所得税纳税申报审核（2）

在剩下的三个月时间里，考生们要做好计划，记好税务师考试的时间，合理规划自己的学习节奏。小编今天准备了《涉税服务实务》科目相关知识点，供大家参考和阅读。

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企业所得税纳税申报表

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本知识点属于《涉税服务实务》 第十章所得税纳税申报和纳税审核

【知识点】企业所得税纳税申报表的审核（2）

企业所得税纳税申报表的审核（2）

【教材·例10-1】某工业企业2013年损益类有关账户数据如下:主营业务收入500万元，主营业务成本400万元，其他业务收入20万元，其他业务成本6万元，税金及附加1.2万元，销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费用15万元(2012年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元)。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元。财务费用2.2万元(其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续费支出2000元)，营业外收入——处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过市民政局向地震灾区捐赠现金5万元。投资收益—国债利息收入5万元。

准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元，企业全年平均从业人数30人；实际发生职工福利费支出30万元，职工教育经费支出5.5万元；工会经费4万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据)；折旧费20万元(其中2013年以前购置的设备按5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧；2013年6月购置汽车1辆，原值20万元，计算机5台，原值2.5万元，均按5%保留残值，折旧年限3年计算)。

要求：计算2013年度应缴企业所得税。

【答案】

根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分，

利润总额为500+20-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(万元)。

纳税调整增加额包括如下内容：

1.收入类调整项目

国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额5万元。

2.扣除类调整项目

(1)职工福利费账面发生额30万元，允许税前扣除的金额为200×0.14=28(万元)，超过允许税前扣除的金额为2万元，应调增应纳税所得额2万元。

(2)职工教育经费账载金额5.5万元，允许税前扣除的金额为200×0.025=5(万元)，应调增应纳税所得额0.5万元。

(3)工会经费账载金额4万元，未超过允许税前扣除的金额为200×0.02=4(万元)。

(4)业务招待费账载金额2万元，发生额的60%为1.2万元，销售营业收入的0.5%为(500+20)×0.005=2.6(万元)，允许税前扣除的金额应为1.2万元，调增应纳税所得额0.8万元。

(5)广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额为(500+20)×0.15=78(万元)，2012年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元可以抵扣，调减应纳税所得额25万元。

(6)公益性捐赠支出，5万元现金支出未超过63.6×12%=7.632(万元)的扣除限额，故允许在税前全额扣除。

(7)利息支出，企业向金融机构借款的利息支出，准予税前全额扣除。

(8)加计扣除，新产品研发费用允许加计扣除为10×O.5=5(万元)。

3.资产类调整项目

对于固定资产折旧，该企业2013年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增应税所得额为20×(1-5%)/36×6-20×(1-5%)/48×6=0.7917(万元)。

纳税调整增加额=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(万元)

纳税调整减少额=5+25+5=35(万元)

2013年应纳税所得额=63.6+4.0917-35=32.6917(万元)

2013年应纳企业所得税额=326917×0.25=81729.25(元)。

每个人都有潜在的能量，只是很容易被习惯所掩盖，被时间所迷离，被惰性所消磨。备考税务师考试，考生们要树立好信心，坚信自己是棒的！