2019年中级会计押题试卷

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【例·多选题】（2014年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。 　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧 　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核 　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核 　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核
	『正确答案』ABCD 『答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。

 
　　【例·综合题】甲公司属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为16%。甲公司2018年至2021年与固定资产有关的业务资料如下：
　　资料一：2018年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为352万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
　　借：工程物资　　　　　　 （2 200＋78）2 278
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　352
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 630
　　资料二：2018年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
　　借：在建工程　 　2 448.4
　　　　贷：工程物资　　　　　2 278
　　　　　　原材料　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　 70.4
　　资料三：工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为90万元。
　　借：在建工程　　　　　20
　　　　贷：原材料　　　　　　　20
　　借：库存商品　　　　　90
　　　　贷：在建工程　　　　　　90
　　资料四：2018年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
　　借：固定资产　　（2 448.4＋20－90）2 378.4
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 378.4
　　资料五：2019年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。
　　2019年计提折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）
　　应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　371.28
　　　　贷：固定资产减值准备　　　371.28
　　资料六：2020年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元, 被更换部件的账面价值为10万元。
　　2020年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）
　　借：在建工程　　　　　 1 456.12
　　　　累计折旧 （392＋159）551
　　　　固定资产减值准备　　 371.28
　　　　贷：固定资产　　　　 　　2 378.4
　　借：在建工程　　　253.88
　　　　贷：银行存款　　 253.88
　　借：营业外支出　　 10
　　　　贷：在建工程　　　 10
　　资料七：2020年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2020年12月31日，该生产线未发生减值。
　　生产线成本＝1 456.12＋253.88－10＝1 700（万元）
　　2020年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）
资料八：2021年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为16%。4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。
　　账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）
　　借：固定资产清理　　（1 700－70×2）1 560
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 　140
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 1 700
　　借：银行存款　　　　 　　　　　　2 320
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（2 000×16%）320
　　借：固定资产清理　　　 　440
　　　　贷：资产处置损益　　　　　440

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