《中级会计实务》习题：外币项目的会计处理
梦有多大就要付出多少的努力，既然选择了中级会计考试这条路，就要有拿下中级会计职称的决心。以下是华宇课件网会计为您准备的中级会计职称练习题，还为各位备战中级的考生准备了会计中级实务真题，学习从现在开始。
【计算分析题】
大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2×18年11月31日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：
| 外币账户 | 外币账户金额（美元）（万元） | 汇率 | 记账本位币金额（人民币） （万元） |
| 银行存款 | 500 | 6.5 | 3 250 |
| 应收账款 | 20 | 6.5 | 130 |
| 应付账款 | 10 | 6.5 | 65 |
| 长期借款 | 80 | 6.5 | 520 |
大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。
（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。
（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。
（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。
（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2×18年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。
（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
<1> 、编制上述业务的相关会计处理；
<2> 、计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）
查看答案解析【答案】【解析】<1> 、编制上述业务的相关会计处理； 【正确答案】 ①借：交易性金融资产 3 230 贷：银行存款——美元 （500×6.46）3 230 （0.5分） ②借：应收账款——美元 （30×6.6）198 贷：主营业务收入 198（0.5分） ③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265 贷：实收资本 3 265（0.5分） ④借：原材料 328 贷：应付账款——美元 （50×6.56）328（0.5分） ⑤借：银行存款——美元 （20×6.55）131 贷：应收账款——美元 （20×6.5）130 财务费用 1（0.5分） ⑥借：在建工程 32.8 贷：长期借款——应计利息 （5×6.56）32.8（0.5分） ⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币） 借：公允价值变动损益 212.4 贷：交易性金融资产——公允价值变动 212.4（1分） 【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】<2> 、计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响） 【正确答案】 计算期末汇兑损益： 应收账款的期末汇兑损益 ＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5） ＝－1.2（万元人民币）（1分） 银行存款的期末汇兑损益 ＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55） ＝－4.8（万元人民币）（1分） 应付账款的期末汇兑损失 ＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56） ＝0.6（万元人民币）（1分） 长期借款的期末汇兑损失 ＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分） 编制会计分录如下： 借：在建工程 4.8 贷：长期借款——美元 4.8（1分） 借：财务费用 6.6 贷：应付账款——美元 0.6 银行存款——美元 4.8 应收账款——美元 1.2（1分） 【答案解析】 外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额） 外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率 外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。 若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。 【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
