中级会计职称《中级会计实务》试题：会计变更

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计算分析题

甲公司2×15年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2×15年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：
（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2×15年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
（2）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资2×15年年初账面价值为2000万元，公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。
（3）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2×15年发生符合资本化条件的开发费用1200万元，本年摊销计入管理费用10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%，按照税法摊销为17.5万元。
（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计算，2×15年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。
（5）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2×15年年初账面余额为1000万元，原每年摊销100万元（与税法10年的规定相同），累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2×15年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。

<1>、根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2×15年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2×15年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2×15年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。（答案中的金额以万元为单位）

查看答案解析【答案】正确答案：业务（1） ①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 ②借：盈余公积50（500×10%） 　　　利润分配——未分配利润450（500×90%） 　　　贷：长期股权投资500 业务（2） ①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法 ②借：递延所得税资产25（100×25%） 　　　盈余公积7.5（75×10%） 　　　利润分配——未分配利润67.5（75×90%） 　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动100 业务（3） ①属于会计政策变更，采用未来适用法 ②借：管理费用10 　　　贷：累计摊销10 ③不确认递延所得税 业务（4） ①属于会计估计变更，采用未来适用法 ②借：管理费用220 　　　贷：累计折旧220 ③确认递延所得税资产30（120×25%）万元 业务（5） ①属于会计估计变更，采用未来适用法 ②借：制造费用120 　　　贷：累计摊销120 ③确认递延所得税资产5（20×25%）万元 (责任编辑：磐)