2018年高级会计师考试案例分析（8.23）

资料一：2016年上半年

1. 甲公司、乙公司、丙公司对丁公司的表决权比例分别为50%、21%及29%。丁公司的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其高权力机构为股东会，相关活动的决策需要50%(含50%)以上表决权通过方可做出。此外，甲公司、乙公司签订了一致行动协议，约定对丁公司的重大事项进行表决时，甲公司、乙公司均应一致行动。

2. 甲公司与戊公司的原股东签订协议，甲公司以银行存款6000万元取得戊公司18%的股权。2016年5月1日，办理完成了股东变更登记手续，对戊公司具有重大影响，至此持股比例达到21%，当日戊公司可辨认净资产账面价值为30000万元，公允价值为35000万元。原3%的股权投资系甲公司2014年7月购入并划分为交易性金融资产。2016年5月1日该项金融资产的账面价值为800万元(其中，成本为600万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1000万元。

3. 甲公司持有己公司(上市公司)1%表决权股份，成本为3500万元，对己公司不具有控制、共同控制或重大影响。

4. 甲公司与庚公司各持有辛公司50%的股权，辛公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据辛公司的章程以及甲公司、庚公司之间签订的合资协议，辛公司的高权力机构为股东会。所有重大事项均须甲公司、庚公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，甲公司股东代表享有“一票通过权”。

资料二：2016年下半年

1. 甲公司以20000万元从其母公司取得戊公司54%股权，相关股权手续于取得54%股权当日办理完毕。追加投资时，戊公司可辨认净资产公允价值为40000万元，与账面价值相等。交易发生后，戊公司全部7名董事会成员中甲公司委派5名。假定戊公司财务和经营决策由董事会成员5名(含5名)以上同意方可实施。

2. 甲公司从庚公司处进一步购买了辛公司20%的股权。

不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料一，分析判断截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投资，哪些应采用成本法进行后续计量，哪些应采用权益法进行后续计量，哪些应采用公允价值进行后续计量，并说明理由。

2. 根据资料二，分析判断甲公司取得戊公司54%股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由。

3. 根据资料二，分析判断甲公司进一步取得辛公司20%股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由。

4. 根据资料一和二，分析判断甲公司在编制2016年度合并财务报表时应将丁公司、戊公司、己公司、辛公司中哪些公司纳入合并范围?

【正确答案】

1、 正确答案 :

截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投资中，采用成本法进行后续计量的有：对辛公司的投资;采用权益法进行后续计量的有：对丁公司和戊公司的投资;采用公允价值进行后续计量的有：对己公司的投资。

理由：(1)甲公司、乙公司签订了一致行动协议，约定对丁公司的重大事项进行表决时，甲公司、乙公司均应一致行动。因此实际上甲公司和乙公司共同控制了丁公司。所以甲公司对丁公司的投资应采用权益法进行后续计量。

(2)2016年5月1日后，甲公司对戊公司具有重大影响，所以甲公司对戊公司的投资应采用权益法进行后续计量。

(3)甲公司持有己公司(上市公司)1%表决权股份，对己公司不具有控制、共同控制或重大影响，所以甲公司对己公司的投资应采用公允价值进行后续计量。

(4)辛公司所有重大事项均须甲公司、庚公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，甲公司股东代表享有“一票通过权”，即终以甲公司的股东代表的意见为终方案，甲公司实际上控制辛公司，所以甲公司对辛公司的投资应采用成本法进行后续计量。

2、 正确答案 :

甲公司取得戊公司54%股权属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司是从其母公司处取得戊公司54%的股权，且交易发生后，戊公司全部7名董事会成员中甲公司委派5名，达到了规定的董事会成员5名(含5名)以上通过财务和经营政策的规定。

3、 正确答案 :

甲公司从庚公司处进一步购买了辛公司20%的股权不构成企业合并。

理由：因在追加这20%股权之前，甲公司已经能够对辛公司实施控制。

或：追加股权前后，报告主体未发生变化。

4、 正确答案 :

甲公司在编制2016年度合并财务报表时，应将戊公司和辛公司纳入合并范围。

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