2019年高级会计师考试案例分析（2.10）

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案例分析题

由于甲集团公司内部各分部的组织形态不同(大致可以分为不具有法人资格的分公司、分厂和事业部;具有法人资格的全资子公司和控股子公司)，且各分部的业务性质不同，提供的产品和劳务也不同，因此不可能采取单一的内部转移价格。 要求： 1.简述内部转移价格的种类。 2.为甲集团公司内部转移价格的制定提供可以遵循的策略。 3.从价值链、内部资源高效利用等战略角度，简要分析转移定价方法的选择应考虑的因素。

【正确答案】

1. 内部转移价格通常有以下几种：(1)市价价格;(2)以市场为基础的协商价格;(3)变动成本加固定费转移价格;(4)全部成本转移价格。

2. 在内部转移价格的制定上，一般遵循以下策略：(1)对于成本中心之间因产品生产或服务提供，以事先商定的标准成本或预计分配率作为内部转移价格。这一策略的优点是简单、有效，能避免成本中心之间的成本转嫁。(2)对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，则应以公允的市场价格为基础，没有市场价格的(如中间品)，则采用协商定价或成本加成等内部转移价格策略。

3. 从价值链、内部资源高效利用等战略角度，转移定价方法的选择取决于对以下因素的判断：

(1)有没有外部供应商?如果没有，且产品没有市场价格作参考，则转移价格以成本或协商价格为基础确定。如果有外部供应商，则需要就内部供应商的变动成本与外部市场价格进行比较。

(2)内部供应商的变动成本低于市场价格吗?如果不是，则应考虑从市场上进行外购(从价值链角度考虑);如果是，则需要考虑内部供应商的生产能力及资源利用效率。

(3)内部供应商的生产能力是否充分利用了?这主要涉及来自内部购买者的订单是否会使内部供应者放弃其他销售机会。如果不是，则内部生产单位应当为内部购买者提供产品，且转移价格介于变动成本与市场价格之间(如协商定价法);如果生产单位的生产能力已充分利用，则需要考虑内部销售的成本节约和生产单位失去销售机会的机会成本。也就是说，如果内部购买者获得的成本节约大于内部生产者的销售损失，则应当内部购买。

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