中级审计师《理论与实务》考点：业务循环中的内部控制

知识点三：业务循环中的内部控制

控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查

1.建立明确的职责分工(P225)

按各业务环节进行明确分工，处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收取货款、会计记录和核对账目等工作，要分别由不同的职能部门与人员负责，相互制约，避免发生舞弊行为。

职责分工：

(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

2.信息传递程序控制

控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。

(1)授权程序

向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;

发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;

销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策;

由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

(2)文件和记录的使用

关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。

以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

(3)独立检查

由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、发运凭证，确保其一致性和正确性;

核对汇款通知单、收款单和存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记;

检查已批准的销售业务是否编制了销货单;

定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性。

3. 实物控制

一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

4. 定期寄出对账单

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

注意现金收取环节的控制，防止现金在记录之前或之后被贪污或挪用。

在分期收款方式下，企业也要严格调查客户的信用，经过主管人员批准后才能进行销售;对每一笔分期收款销售业务进行连续记录，密切关注各期货款的收回情况;对逾期未收到的货款积极催收;单独设置"分期收款发出商品"账户对发出的商品进行记录。