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中级会计考试视频课程讲义资料：

【例·单选题】（2018年考题）丙公司为甲、乙公司的母公司，2018 年1月1日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（　）万元。 　　A.7 100　　　　 　　B.7 000 　　C.5 400　　　　 　　D.5 500
	『正确答案』C 『答案解析』本题属于同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝被合并方相对于终控制方而言的可辨认净资产的账面价值份额＋终控制方收购被合并方时形成的商誉＝9000×60%＋0＝5 400（万元）。与合并相关的中介费用计入管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。

 
　　合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
　　长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
　　（2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理
　　合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（应付债券—利息调整）。
　　【提示】如果发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
　　（3）在按照合并日应享有被合并方在终控制方角度净资产的账面价值份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
　　（4）如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
　　【例·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。
　　资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2 000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2018年6月30日，甲公司以银行存款2 000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14 000万元（原值为18 000万元，累计折旧为4 000万元），公允价值为20 000万元（不考虑增值税）。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为18 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30 000万元；A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22 000万元。

资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元（不考虑增值税因素）。甲公司会计处理如下：

『正确答案』 　　①该交易为同一控制下企业合并。 　　理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司终控制。 　　②合并方为甲公司，合并日为2018年6月30日。 　　③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在终控制方（原母公司A公司）合并财务报表中的净资产账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本17 600（22 000×80%）万元。 　　借：固定资产清理 　　　　　14 000 　　　　累计折旧 　　　　　　　 4 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　 18 000 　　借：长期股权投资 　　　　　17 600 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2 000 　　　　　　固定资产清理 　　　　　14 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　　1 600 　　借：管理费用　　　　　　　　　160 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　160 　　【提示】同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。

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