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第二十六章　合并财务报表
 
一、单选题
【内部固定资产交易合并处理】
2016年3月,母公司以1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2016年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（　　）万元。
A.135      
B.138.75      
C.150      
D.161.25
【答案】B
【解析】因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2016年合并净利润的金额=［（1 000-800）-（1 000-800）/10×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。
【内部固定资产交易合并处理】
甲公司及其子公司（乙公司）2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：（1）2014年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2014年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未发生跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2016年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（　　）万元。
A.-60             
B.-40
C.-20             
D.40
【答案】C
【解析】甲公司在2016年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。
【内部商品交易合并处理】
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2016年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%，假定该批存货未计提过减值准备。则2016年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（　　）万元。
A.400      
B.80     
C.320     
D.480
【答案】C
【解析】2016年合并利润表中应列示的营业成本=400×80%=320（万元）。
【逆流交易少数股东损益的计算】
甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为17万元。甲公司将该件产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。
A.20      
B.17.9    
C.17.6     
D.17.4
【答案】B
【解析】2016年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）÷4×6/12=21（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=200×10%-21×10%=17.9（万元）。
【顺流交易归属于少数股东综合收益总额的计算】
甲公司2015年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利，账面价值为80万元，售价为100万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。2016年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（　　）万元。
A.76.4             
B.20        
C.80              
D.56.4
【答案】C
【解析】甲公司向乙公司出售一项专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=300×20%+100×20%=80（万元）。
【归属于母公司净利润的计算】
甲公司2016年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2016年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2016年甲公司实现净利润2 000万元，乙公司实现净利润为600万元。2016年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2016年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2016年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2016年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2016年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（　　）万元。
A.2 600           
B.2 447.4
C.2 449.4         
D.2 443
【答案】C
【解析】少数股东损益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（万元），2016年合并净利润=（2 000+600）-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2 565.5（万元），归属于母公司的净利润=2 565.5-116.1=2 449.4（万元）。
【购买少数股权的会计处理】
甲公司于2015年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1 600万元。2016年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为1 900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2016年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（　　）万元。
A.10     
B.20        
C.30       
D.-10
【答案】A
【解析】甲公司在编制2016年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1 900×10%-180=10（万元）。
二、多选题
【控制的定义】
在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（　　）。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.从被投资单位获得固定回报
【答案】ABC
【解析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【对被投资方是否拥有权力的判断】
下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（　　）。
A.甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B.甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C.甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D.甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%
【答案】ABC
【解析】选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。
【合并财务报表各项目的计算】
甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2016年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。
A.2016年度少数股东损益为0
B.2015年度少数股东损益为400万元
C.2016年12月31日少数股东权益为0
D.2016年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
【答案】BD
【解析】2016年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000（万元），选项A错误；2015年度少数股东损益=2 000×20%=400（万元），选项B正确；；2016年12月31日少数股东权益=825-5 000×20%=-175（万元），选项C错误；2016年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80%=6 100（万元），选项D正确。
 
(责任编辑：磐)