2018年经济师考试初级财税讲义第七章第一节

第七章 所得税制度

第一节 企业所得税

一、概述

企业所得税是指国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

企业所得税是根据企业的生产经营所得征税，是针对整个企业的利润征税。对纳税人在一年纳税年度内的生产经营所得和其他所得减去成本、费用、税金、损失后的余额征收的一种税，属于收益类税收的一种

二、纳税人

企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。

1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。即：居民企业承担全面纳税义务

2、非居民企业承担有限纳税义务。

三、税率

(一)法定税率

居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，法定税率为20%。

(二)优惠税率

1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

四、计税依据 企业所得税的计税依据为应纳税所得额

(一)应纳税所得额的计算原则

1、权责发生制为原则　　2、税法优先原则。

(二)应纳税所得额的计算公式

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

(三)亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥

五、收入确认

(一)收入总额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

1、销售货物收入;2、提供劳务收入;3、转让财产收入;4、股息、红利等权益性投资收入;5、利息收入;6、租金收入;7、特许权使用费收入;8、接受捐赠收入;9、其他收入。

(二)不征税收入

1、财政拨款。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。

3、依法收取并纳入财政管理的政府性基金。

4、国务院规定的其他不征税收入。

(三)免税收入

1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利筹权益性投资收益：

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。

(四)一般收入项目的确认

企业销售货物同时满足下列条件，应确认收入的实现：

1、货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方;

2、企业对已售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;

3、收入的金额能够可靠计量;

4、已发生或将发生的销售成本能够可靠计量。

提供劳务收入

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

提供劳务结果能够可靠计量的条件：

1、收入的金额能够可靠计量;

2、交易的完工进度能够可靠确定;

3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算。

六、税前扣除(掌握)

(一)税前扣除的基本原则

1、真实性、相关性和合理性原则;2、区分收益性支出和资本性支出原则;3、不征税收入形成支出不得扣除原则;4、不得重复扣除原则

(二)税前扣除的主要项目

1、工资、薪金;

2、补充保险(在不超过职工工资总额的5%标准内的部分);

3、利息 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经 过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定 扣除。

4、职工福利费(不超过工资薪金总额的14%的部分);

5、工会经费(不超过工资薪金总额的2%部分)

6、职工教育经费(不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

7、业务招待费(按照发生额的60%扣除，但高不得超过当年销售(营业)收入的5‰)

8、广告费和业务宣传费(不超过当年销售或营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除)

9、环境保护、生态恢复等方面的专项资金;

10、境内机构、场所分摊境外总机构费用。

11、公益性捐赠支出(不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

(三)禁止税前扣除的项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2、企业所得税税款。

3、税收滞纳金。

4、罚金、罚款和被没收财物的损失。

5、公益性捐赠支出超过企业年度利润总额的12%的部分以及非公益性捐赠支出。

6、赞助支出。

7、未经核定的准备金支出。

8、企业的不征税收入用于支出所形成的费用。

9、与取得收入无关的其他支出

七、资产的税务处理

(一)资产税务处理的基本原则

企业的各项资产以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

(二)固定资产的税务处理

1、固定资产的折旧方法

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2、固定资产的折旧年限

(1)房屋、建筑物：20年

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

(5)电子设备：3年

3、不得计提折旧的固定资产

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

(三)生产性生物资产的税务处理

1、生物性生物资产的折旧方法

生物性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生物性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生物性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2、生产性生物资产的折旧年限

林木类生产性生物资产短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产短折旧年限为3年。

(四)无形资产的税务处理

1、无形资产的摊销

(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除;

(2)无形资产的摊销年限不得少于10年;

(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。

2、不得计算摊销费用扣除的无形资产

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉;

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

(五)其他资产的税务处理

存货的税务处理

存货，是指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。