2018年中级审计师专业相关知识辅导资料

小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额=销售额X征收率

此销售额为不含增值税的销售额。

【示例】

1.某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2006年3月取得销售收入8.48万元(含增值税);购进原材料一批，支付货款2.12万元(含增值税)。已知该企业适用的增值税征收率为6%。该企业当月应缴纳的增值税税额为( )万元。

A.0.48 B.0.36 C.0.31 D.0.25

【答案】A 【解析】小规模纳税人的进项税不得抵扣，故其应纳增值税=[8.48/(1+6%)]×6%=0.48万。

2.某商业零售企业为增值税小规模纳税人。2002年3月，该商业零售企业销售商品收入(含增值税)31200元。已知该商业零售企业增值税征收率为4%，该企业3月份应缴纳的增值税税额为( )元。

A.1248 B.1872 C.1766.04 D.1200

【答案】D【解析】应纳增值税=[31200/(1+4%)] ×4%=1200(元)。

进口货物应纳税额的计算

我国的增值税采取价外税，进口的应税货物在进口前没有在我国履行增值税的纳税义务，不存在已税因素扣除的问题，因此，对进口的应税货物均按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额，：不得抵扣任何税额。计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税税率)

应纳税额=组成计税价格X税率

【示例】

1. 某外贸进出口公司进口一批小汽车，到岸价格为2000万元，关税税额为2000万元，小汽车适用增值税税率为17%，消费税税额为210.53万元，则该公司应纳增值税为( )。

A.680万元 B.375.79万元

C.1395.79万元 D.715.79万元

【答案】D【解析】应纳增值税=(2000+2000+210.53)×17%=715.79万元。

2.某服装公司为增值税一般纳税人。2006年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元(不含增值税)，同时支付运输费3万元(取得运费发票)。已知：该公司适用的增值税税率为17%。

要求：(1)计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额;(2)计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额;(3)计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。/2007年试题

【答案】

(1)该批进口面料的组成计税价格=(50+50×5%)=52.5(万元)

在进口环节应缴纳的增值税税额=52.5×17%=8.93(万元)

(2)该公司当月允许抵扣的增值税进项税额=8.93+3×7%=9.14(万元)

(3)销项税额=100×17%=17(万元)

该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额=17-9.14=7.86(万元)

【解析】(1)一般纳税人销售进口货物时，可从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;(2)一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额(即货票注明的运费和建设基金)依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。