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000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。 【资产负债表日后期间诉讼案件结案的会计处理】 甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积,2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2015年12月31日,甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2016年3月6日,法院对该起诉讼作出判决,甲公司应赔偿乙公司600万元,甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素,该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。 A.135 B.150 C.180 D.200 【答案】A 【解析】该事项对甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。 【资产负债表日后期间发生销售退回的会计处理】 A股份有限公司(以下简称A公司)2015年的财务报告于2016年4月10日批准对外报出,适用的所得税税率为25%。2016年2月10日,A公司2015年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为1 000万元,增值税税额为170万元,成本为800万元,B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货,所退商品已入库。假定A公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。假定A公司2015年的所得税汇算清缴于2016年4月20日完成。上述调整事项使2015年净利润减少( )万元。 A.200 B.190 C.112.5 D.150 【答案】C 【解析】影响2015年净利润=-(1 000-800-50)+(1 000-800)×25% -50×25% =-112.5(万元)。 二、多选题 【调整事项和非调整事项的区分】 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有( )。 A.发生了巨额亏损 B.因地震导致存货价格下跌 C.发现了财务报表舞弊 D.发现了原资产减值损失计提严重不足 【答案】CD 【解析】选项A和B属于资产负债表日后非调整事项;选项C和D,属于资产负债表日前存在状况,并在资产负债表日后得到进一步证实的事项,为资产负债表日后调整事项。 【调整事项的判断】 甲公司2015年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2016年3月30日,实际对外公布的日期为2016年4月3日。该公司2016年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后调整事项的有( )。 A.3月1日发现2015年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账 B.3月11日外汇汇率发生重大变化 C.3月12日法院已结案诉讼项目实际赔偿金额与2015年12月31日确认的预计负债有较大差异 D.3月20日甲公司于2015年9月15日销售给乙公司的商品发生退货 【答案】ACD 【解析】选项B与资产负债表日存在状况无关,属于资产负债表日后非调整事项。 【资产负债表日后调整事项的会计处理】 关于资产负债表日后事项,下列说法中正确的有( )。 A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字 B.对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目 C.资产负债表日后发生巨额亏损,属于非调整事项 D.资产负债表日后事项中的调整事项,无论是有利事项还是不利事项,均应当调整报告年度财务报表相关项目数字 【答案】ACD 【解析】选项B,资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 【资产负债表日后期间发生销售折让的会计处理】 甲公司2016年度财务报告于2017年3月31日批准报出,2017年2月24日,甲公司收到丙公司通知,2016年12月31日发出的商品存在规格不符的情况,经协商销售折让10%。该业务2016年12月31日已确认收入100万元并结转成本80万元。假定不考虑相关税费等因素影响,甲公司下列会计处理中正确的有( )。 A.发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项 B.该事项减少2016年营业利润10万元 C.该事项应冲减2017年营业收入10万元 D.该事项应冲减2017年利润总额2万元 【答案】AB 【解析】报告年度销售的商品,日后事项期间发生的销售折让属于调整事项,选项A正确,应调减2016年营业收入=100×10%=10(万元),不冲减成本,所以减少营业利润10万元,选项B正确;该事项属于2016年度资产负债表日后调整事项,所以选项C和D错误。 三、综合题 【相关事项差错更正的会计处理】 华苑股份有限公司(以下简称华苑公司)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 2017年3月31日,注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理: 其他有关资料如下: (1)华苑公司销售商品,提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。 (2)商品销售价格均不含增值税。 (3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (4)所售商品均未计提存货跌价准备。 (5)采用账龄分析法计提坏账准备,账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%,6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定,企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。 (6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。 (7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。 要求:对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。 (1)2016年10月15日,华苑公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。 至2016年12月31日,华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。 2016年12月31日,华苑公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明销售价款为3000万元,增值税税额为510万元。至2017年3月31日,华苑公司尚未收到销售A设备的款项。 华苑公司的会计处理如下: 借:应收账款 4 510 贷:主营业务收入 4 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 510 借:销售费用 200 贷:应收账款 200 借:主营业务成本 3 200 贷:发出商品 3 200 (2)2016年12月1日,华苑公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备,每台B设备成本为15万元。同时,华苑公司与乙公司签订补充合同,约定华苑公司在2017年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日,华苑公司发出商品并开具增值税专用发票,注明销售价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项已收存银行。 华苑公司的会计处理如下: 借:银行存款 1 170 贷:主营业务收入 1 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本 750 贷:库存商品 750 (3)2016年12月10日,华苑公司与丙公司签订股权转让协议,以6 000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司,股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算,账面余额为5 400万元,至2016年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定,对于该项投资收益的确认,应当在股权转让的手续办理完毕时确认。 华苑公司的会计处理如下: 借:其他应收款 6 000 贷:长期股权投资 5 400 投资收益 600 (4)2016年11月25日,华苑公司与丁公司签订合同,为丁公司培训20名设备维护人员,分两期培训,每期培训10人,时间为30天;培训费用总额为40万元,培训开始日支付15万元,余款在第二期培训结束时支付。 2016年12月1日,华苑公司开始第一期培训,同时收到丁公司支付的培训费15万元并存入银行。至2016年12月31日,华苑公司已培训10人,发生培训支出18万元(以银行存款支付)。2016年12月28日,丁公司由于遭受自然灾害,生产经营发生严重困难,华苑公司预计25万元培训费难以收回。 华苑公司的会计处理如下: 借:银行存款 15 贷:预收账款 15 借:劳务成本 18 贷:银行存款 18 借:预收账款 15 应收账款 5 贷:其他业务收入 20 借:其他业务成本 18 贷:劳务成本 18 (5)2016年12月25日,华苑公司向戊公司销售2台E设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分。2016年12月28日,华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税税额为85万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2016年12月31日,E设备的安装工作尚未开始。 华苑公司的会计处理如下: 借:银行存款 585 贷:主营业务收入 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 借:主营业务成本 360 贷:库存商品 360 (6)2017年2月8日,华苑公司已获知己公司被法院宣告破产,应收己公司款项585万元应全额计提坏账准备。 对于该应收己公司款项,由于2016年12月31日已获知己公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收己公司款项585万元的60%计提坏账准备351万元。 2017年2月8日,华苑公司未进行会计处理。 (7)2017年3月22日,庚公司起诉华苑公司违约案判决,法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。 该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的,庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2016年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决,华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。 2017年3月22日,华苑公司未进行会计处理。 【答案】 (1)代销 借:主营业务收入 1000 贷:应收账款 1000 借:应收账款 50(1000×5%) 贷:销售费用 50 借:发出商品 800 贷:主营业务成本 800 借:坏账准备 47.5[(1 000-50)×5%] 贷:资产减值损失 47.5 (2)售后回购 借:主营业务收入 1000 贷:其他应付款 1000 借:发出商品 750 贷:主营业务成本 750 借:财务费用 50[(50×25-50×20)÷5×1] 贷:其他应付款 50 (3)股权转让 借:长期股权投资 5400 投资收益 600 贷:其他应收款 6000 (4)提供劳务 借:其他业务收入 5 贷:应收账款 5 借:坏账准备 0.25(5×5%) 贷:资产减值损失 0.25 (5)商品需要安装的销售 借:主营业务收入 500 贷:预收账款 500 借:发出商品 360 贷:主营业务成本 360 (6)坏账准备 借:资产减值损失 234 贷:坏账准备 234 (7)或有事项与日后事项 借:营业外支出 10 预计负债 40 贷:其他应付款 50 (责任编辑:磐) |