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③2016年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。原20%部分投资在购买日的公允价值为5 600万元。 （5）其他有关资料： ①不考虑相关税费的影响。 ②假定甲公司与长江公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 ③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 ④甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求： （1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2015年与该交易或事项相关的会计分录。 （2）就资料（2）和（3）所述的交易或事项： ①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 ②计算甲公司对乙公司长期股权投资2015年应确认的投资收益、该项长期股权投资2015年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 ③计算甲公司对乙公司长期股权投资2016年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2016年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算个别报表中，取得40%股权后长期股权投资的账面价值。 （4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。 【答案】 （1） ①甲公司的会计分录： 2015年6月1日 借：其他应收款 4 000 贷：银行存款 4 000 借：固定资产 1 800 其他应收款—债务重组 3 000（5 000×60%） 贷：其他应收款 4 000 资产减值损失 800 2015年11月1日 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款—债务重组 3 000 2015年12月31日 借：管理费用 75（1 800÷12×6/12） 贷：累计折旧 75 ②乙公司的会计分录： 2015年6月1日 借：应付账款—长江公司 5 000 贷：应付账款—甲公司 5 000 借：固定资产清理 1 620 累计折旧 780（2 400÷20×6.5） 贷：固定资产 2 400 借：应付账款—甲公司 5 000 贷：应付账款—债务重组 3 000 固定资产清理 1 800 营业外收入—债务重组利得 200 借：固定资产清理 180 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 180 2015年11月1日 借：应付账款—债务重组 3 000 贷：银行存款 3 000 （2） ①甲公司取得对乙公司的长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。 会计分录为： 借：长期股权投资—投资成本 5 000 贷：银行存款 5 000 ②2015年12月31日 乙公司调整后的净利润=1 200-（3 200÷8-2 000÷ 10）×6/12-（1 800÷5-1 200÷6）×6/12=1 020（万元），甲公司2015年应确认的投资收益=1 020×20%=204（万元）。 借：长期股权投资—损益调整 204 贷：投资收益 204 甲公司2015年应确认的其他综合收益=（850-650）×20%=40（万元）。 借：长期股权投资—其他综合收益 40 贷：其他综合收益 40 甲公司2015年应确认的资本公积—其他资本公积=100×20%=20（万元）。 借：长期股权投资—其他权益变动 20 贷：资本公积—其他资本公积 20 2015年12月31日长期股权投资的账面价值=5 000+204 +40+20=5 264（万元）。 ③2016年6月30日 乙公司调整后的净利润=1 600-（3 200÷8-2 000÷ 10）×6/12-（1 800÷5-1 200÷6）×6/12=1 420（万元），甲公司2016年1～6月应确认的投资收益=1 420× 20%=284（万元）。 借：长期股权投资—损益调整 284 贷：投资收益 284 应冲减的其他综合收益=（850-810）×20%=8（万元）。 借：其他综合收益 8 贷：长期股权投资—其他综合收益 8 长期股权投资2016年6月30日的账面价值=5 264+284-8=5 540（万元）。 （3） ①取得乙公司40%长期股权投资 借：长期股权投资—乙公司 14 200（1 200+13 000） 累计摊销 1 000 贷：无形资产 8 000 营业外收入—处置非流动资产利得6 000（13 000-7000） 交易性金融资产—成本 800 —公允价值变动 200 投资收益 200 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 ②个别财务报表中长期股权投资账面价值=5 540+14 200=19 740（万元）。 （4）合并成本=原20%投资在购买日的公允价值+新增投资成本=5 600+14 200=19 800（万元），则购买日因购买乙公司股权应确认的商誉=19 800-30 000×60%=1 800 （万元）。 (责任编辑：磐) |
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