2018年《财务与会计》每日考点：流动资产（三）

距离税务师考试的时间越来越近，考生们要在考前调整好自己的学习状态，针对重要考点进行详细学习，争取在考前将分值高的考点全部学习一遍。小编为大家准备了财务与会计科目的重要考点供大家学习。

流动资产(三)

一、外币交易核算的基本程序

(一)设置外币账户(主要包括库存现金、银行存款等货币资金类及债权债务类账户)。

(二)外币交易应当在初始确认时，按交易发生日的即期汇率折算为记账本位币来记账；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

(三)对于汇兑差额的会计处理。企业应在资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.外币货币性项目

(1)货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

(2)资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

(3)企业为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。

2.外币非货币性顼目

(1)非货币性项目，是货币性项目以外的项目。

(2)对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

(3)对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。

二、外币兑换业务

(一)企业把外币卖给银行

企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

(二)向银行购汇

企业向银行购入外汇时,银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。

(三)借入或借出外币资金业务

企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照 借入外币的金额登记相关的外币账户。

(四)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外 币金额折合为记账本位币入账。

(五)外币投入资本

外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用 交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

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