注册会计师违反法律案例，安达信事件的起因经过及结果?

注册会计师违反法律案例？

【案例】

私营企业老板李某在工商局胡科长的陪同下来到某会计师事务所办理验资。会计师事务所负责人见工商局的胡科长亲自陪同，不敢怠慢，交待注册会计师小王从速办理。小王对李老板提供的验资资料，进行了一一审验。对这当中重要的材料-两张银行进账单，小王非常认真地检查核验：进账金额分别是36万元和64万元，合计100万元，收款人系被审验单位，其用途为投资款，银行业务公章和工作人员私章一应俱全，无一涂改痕迹。于是，小王当场就起草了验资报告。

后来，李老板因为搞非法传销，进了公安局的看守所。公安机关发现，其向事务所提供的两张银行进账单，金额是变造的，变造方式是：先向银行分别存入6万元和4万元现金，在在内容框中填写银行进账单时预留空格，待银行盖章后，再在预留的空格处填补，因为笔迹一样，填补恰到好处，外人没办法辨别。办案人员觉得，注册会计师小王在验资时未向银行调查取证，仅凭李老板提供的经过变造的银行进账单，就草率地出具验资报告，属于严重不负责任，且已导致严重后果，按照刑法第二百二十九条第三款的相关规定，需要追究刑事责任。

【案例分析】

注册会计师的刑事法律责任，早见诸《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条第三款的相关规定。1995年全国人大常委会制定的《有关惩治违反公司法的犯罪的决定》，对涵盖注册会计师在内的中介组织人员的刑事责任作了详细的相关规定。这些规定都是针对有意或恶意犯罪来说的。刑法完善了对中介组织人员刑事责任的相关规定，除了保留有意或恶意犯罪及其刑事处罚的相关规定外，还首次对过失犯罪及其刑事处罚作出了明确规定。“担负资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员有意或恶意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重要失实，导致严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”这一条明文规定了两个罪名，即中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重要失实罪。这两个罪名的构成要件不一样，刑事处罚也明显不同。

案例中的注册会计师小王，出具了不真实，出现弄虚作假的验资报告，公安机关指控其涉嫌构成中介组织人员出具证明文件重要失实罪，依据的是修订后的《中华人民共和国刑法》。构成本罪一定要满足四个要件：一是犯罪主体是中介组织人员；二是行为人在主观上具有过失，这是区分本罪与中介组织人员提供虚假证明文件罪主要的区别；三是行为人在客观上出具的证明文件有重要失实，即证明文件的主要内容与事实不符；四是导致了严重后果，即有重要失实的证明文件给国家、集体和个人的利益导致了重要损失，这是区分罪与非罪的重要界限。注册会计师小王出具验资报告的行为，基本满足上面说的前面的这3个要件。至于是不是导致了严重后果，与本篇文章内容关系不大，故不能讨论。

从上面这些文章内容案例可以看得出来，注册会计师需要培养充分的刑事法律意识，才可以保证不会稀里糊涂地触犯刑律。修订后的刑法增多了注册会计师因过失而负刑事责任的相关规定，无疑是给注册会计师增多了一个“紧箍咒”。注册会计师需要仔细学习刑法的相关条文，改变过去那种“重民轻刑”、觉得出了问题有事务所负责的错误认识。与民事责任不一样，注册会计师的刑事责任不可以由其所在的事务所替代或者免除，只需要在法定追诉期内，就算离开了本行业也可以故将他“缉拿归案”。因为这个原因基本上，刑法离注册会计师依然不会既然如此那，遥远。

安达信事件的起因经过及结果？

12月2日世界上大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上大的一宗破产案。

安然公司可谓声名显赫 总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年取得《财富》杂志授予的“美国具创新精神的公司”称号。

这样一个能源巨人竟然在一夜当中轰然倒塌，让人措手不及。与此同时，世界大的会计师事务所安达信也因为安然公司造假而荣誉尽毁，令很多看管感到茫然。当时，在美国乃至其他国家导致非常大震动，其因素及影响更为令人深思。

安然如何造假的？

安然采用的方法是：利用资本重组，形成巨大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。学过审计的都清楚这不仅仅存在重要错报风险，也是非常风险，超过正常经营范围的重要关联方交易，安然在内部控制上真的存在很大漏洞。

安达信事务所扮演了什么角色？

明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露，这违反了注册会计师应该遵循的职业道德还有独立性；安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系，安达信也没有采用措施降低这样的风险；处理文件，妨碍司法调查。

启示

根据市场经济的共通性，安然事件导致的对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计师独立性等很多问题的思考，无疑会带给我们不少启示，这些启示对我们国内尚不成熟的资本市场的发展和完善、公司治理，还有会计审计、注册会计师行业的制度建设具有重要借鉴意义。

安然公司的倒台不只是一个公司死亡的问题，它是一个制度的崩溃，存在巨大漏洞。而这一制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。安然事件表达，这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和管束机制没有一项有效，而本应执行独立审计的会计师根据自己利益却做出了妥协让步。

11月8日，“世界领先的公司”，连续六年被《财富》杂志评为美国具创新精神的公司，营业收入超越1000亿美元的公司，资产总额498亿美元的公司，安然承认财务造假，从1997年到 ，夸大收入规模约5.86亿美元，根据目前的汇率，差很少不到40亿人民币。

11月29日，安然公司的会计师事务所-安达信事务所，被SEC调查。安达信是五大事务所之一，而且，是在当年中国国内发展好的事务所，初善君当年入职某西部地区四大，正是安达信因为这个原因事被停止营业执照后，被其他家收购的所转型而来。

事件后面，安达信会计师事务所在 被地方式院判断有罪，当年安达信在全世界84个国家拥有85,000多名员工，营业收入超越100亿美元，Too Big too fail？No，安达信轰然倒塌，从此再无五大。

事件的主角安然公司的首席财务官Andrew Fastow被判入狱6年，给安然提供会计估值方式的Jeffrey Skilling被判24年零四个月有期徒刑，安然的多年掌门人Kenneth Lay也在 7月死于心力衰竭。

安然破产，直接促成了 7月的萨班斯法案，萨班斯法案由当时的总统布什直接签发，涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等各方面，特别在处罚上，毫无留情：任何人通过信息欺诈或价格操纵在证券市场获取利益，多可监禁25年或处以罚款；对违法的注册会计师可被判处10年以下监禁或罚款，这比高60万罚款确实严厉多了。

根本之一：贪欲使安达信抱着侥幸的心理，忘记了信用乃是生存的条件。

根本之二：会计业界的混业经营埋下了诚信危机的种子。

根本之三：行业垄断使同业监督、行业自律部分失效。

大家现在都知道，安达信“崩盘”的直接因素是处理相关安然的审计文件（这当然是严重的违规操作），实质上因素是因为了帮安然公司“造假（账）”“售假”（虚报盈利通过欺骗取得投资者）而失去了公司立足之本的诚信。

安达信是不少会计人耳熟能详的会计师事务所，曾经是和普华永道、毕马威、安永、德勤比肩的全球五大会计师事务所之一。然而，它在 倒闭了，既然如此那，究竟为什么倒闭呢？

安达信的倒闭缘起美国另一家巨子企业安然公司的破产案。位于美国得克萨斯州的安然公司曾是世界上大的电力、天然气还有电讯公司之一，资产规模曾达1000多亿美元，连续多年被《财富》杂志评选为“美国具创新精神公司”。

然而，就在 10月16日，安然的命途出现了急遽的转向。当天股市收盘后面，安然公布了第三季度财报。这当中有一项是公司一次性冲销了超越10亿美元的税后投资坏账，这笔巨额坏账是在安然和两家关联公司的交易中形成的。诡异的是，这两家公司都由安然首席财务官法斯特管理。

证券分析师们当天就此质询安然，美国证券交易委员会则次日就进入对安然的调查。安然的内部交易和财务造假黑幕就此揭开-此前的3年中，安然虚增盈利5亿多美元，少列债务6亿多美元，虚增股东权益则达数十亿美元。一个多月，安然股价从近40美元自由落体式地跌到4美元。11月底，安然申请破产保护。

而在调查安然的同时，美国监管部门的司法利剑也指向了安达信。安达信自安然公司1985年成立伊始就为它做审计，安然一半的董事与安达信有着直接或间接的联系，甚至首席会计师和财务总监都来自安达信。从安然案爆发的15天时间，安达信竟处理了数千页安然公司的文件，直到11月8日收到美国证交委的传票后才停止处理文件。

3月，美国司法部以妨碍司法公正对安达信提起刑事诉讼，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了有关文件和电脑记录，以此开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。同年6月，安达信被美国法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信就此宣告倒闭，正式遁迹于其从事了近90年的会计审计执业。

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