在风险评估时注册会计师应了解的被审计单位，如何了解被审计单位及其环境识

注册会计师需要开展下方罗列出来的风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查。注册会计师在审计途中需要开展上面说的审计程序，但是，在了解被审计单位及其环境的每一个方面没必要开展上面说的全部程序。

针对审计来说，了解被审计单位及其环境的审计程序主要有以下几项：

（一）查阅之前年的审计工作底稿

针对连续审计业务，之前年的审计工作底稿有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业有关的一部分原因。

（二）询问被审计单位管理层和员工

询问被审计单位管理层和内部其他有关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下方罗列出来的事项：

（1）管理层所特别要注意关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的开展还有经营目标或战略的变化等。

（2）被审计单位近的财务状况、经营成果和现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者现在出现的重要会计处理问题。如重要的购并事宜等。

（4）被审计单位出现的其他重要变化。如全部权结构、组织结构的变化，还有内部控制的变化等。

风险识别准则规定，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还需要考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不一样级别的员工，以获取对识别重要错报风险有用的信息。

在确定向被审计单位的什么人员进行询问还有询问什么问题时，注册会计师需要考虑哪种信息有助于其识别和评估重要错报风险。

（三）查阅被审计单位内部和外部的信息资料

内部信息资料主要涵盖中期财务报告（涵盖管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目标报告，还有股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。注册会计师可以查阅被审计单位的组织结构图、关联方清单、公司章程、对外签署的主要销售、采购、投资、债务合同等，还有被审计单位内部的管理报告、财务报告、生产经营情况分析、会议记录或纪要等，了解被审计单位的性质。

外部信息资料涵盖外部顾问、代理机构、证券分析师等编制的有关被审计单位及其所身处行业的报告，政府部门或民间行业组织公布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，还有贸易和商业杂志等信息资料。

（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所，检查有关文件记录

观察和检查程序可以印证对管理层和其他有关人员的询问结果，并可提供相关被审计单位及其环境的信息，注册会计师需要开展下方罗列出来的观察和检查程序。

1.观察被审计单位的生产经营活动。

实地察看被审计单位的主要生产经营场所能提高注册会计师对被审计单位性质了解。实地察看主要经营场所针对了解新承接的审计项目、收购了新业务的被审计单位和跨地区经营的被审计单位特别重要。通过实地察看被审计单位的厂房和办公场所，可以使注册会计师对被审计单位的布局、生产流程还有固定资产和存货的状况取得一定了解。在实地察看时，注册会计师需要对存在问题的迹象保持警惕。

2.检查文件、记录和内部控制手册。比如，检查被审计单位的章程，与其他单位签署的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。

3.阅读由管理层和治理层编制的报告。比如，阅读被审计单位年和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部原因的评价，被审计单位内部管理报告还有其他特殊目标报告（如新投资项目标可行性分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计这个时间段被审计单位出现的重要事项。

4.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿公务员行政职业能力测验试）。

（五）项目组内部的讨论

1.整体要求

风险识别准则规定，注册会计师需要组织项目组成员对财务报表存在重要错报的概率进行讨论，研究和分析可疑迹象，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。

2.讨论的目标

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自分工负责的领域中，因为舞弊或错误致使财务报表重要错报的概率，并了解各自开展审计程序的结果如何影响审计的其他方面，涵盖对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

3.讨论的主要内容

项目组需要讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易出现错报的领域还有出现错报的方法。非常是因为舞弊致使重要错报的概率。

4.参加讨论的人员

注册会计师需要运用职业判断确定项目组内部参加讨论的成员。项目组的重点成员需要参加讨论，假设项目组需拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参加讨论。参加讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需的影响。

5.讨论时间和方法

项目组需要按照审计的详细情况，在整个审计途中持续交换相关财务报表出现重要错报概率的信息。

6.与熟悉被审计单位所身处行业的其他人员讨论。

（六）分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不一样财务数据当中还有财务数据与非财务数据当中的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还涵盖调查识别出的、与其他有关信息不完全一样或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序既可用作风险评估程序和本质性程序，也可以用于对财务报表的整体复核。准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重要错报风险时使用的分析程序，马上就要分析程序用作风险评估程序。

注册会计师开展分析程序有助于识别异常的交易或事项，还有对财务报表和审计出现影响的金额、比率和趋势。

在开展分析程序时，注册会计师需要预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；假设发现异常或未预期到的关系，注册会计师需要在识别重要错报风险时 考虑这些比较结果。假设使用了高度汇总的数据，开展分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重要错报风险，注册会计师需要将分析多得出的结论连同识别重要错报风险时获取的其他信息一并考虑。