什么是民间审计，注册会计师审计和内部审计的区别和联系

民间审计是“官厅审计”的对称。也称“社会审计”。民间审计、会计组织接受委托，对企业、事业的财务状况和经济效益所进行的审查核验、稽查。

民间审计、会计组织接受委托，对企业、事业的财务状况和经济效益所进行的审查核验、稽查。民间审计以资产负债表审计为主，主要为了满足各位的投资者、贷款人、国家税务机关等的利害关系人对企业财务状况和经营成果的需，民间审计从资产负债表发展到财务报表审计。

民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对相关经济组织的相关经济事项所进行的审计查证业务。

民间审计是对比政府审计来说的，政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各个主管部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，还有提供公共服务的质量进行审计。

对比审计客体来说，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有很强的独立性。从我们国内来看，二者在不少方面存在区别：

　　1.两者的审计目标不一样。政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。注册会计师审计是注册会计师对财务报表是不是根据适用会计准则和有关会计制度编制进行的审计。

　　2.两者的审计标准不一样。政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。

　　3.两者的经费或收入来源不一样。政府审计履行职责所必需的经费，需要列入财务预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源自于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

　　4.两者的取证权限不一样。审计机关有权就审计事项的相关问题向相关单位或个人进行调查，并获取相关证明材料，相关单位或个人需要支持、帮助审计机关工作，认真向审计机关反映情况，提供相关证明材料。注册会计师在取得审计证据时很大程度上有赖于被审计单位及有关单位的配合和帮助，对被审计单位及有关单位没有行政强制力。

　　5.两者对发现问题的处理方法不一样。审计机关审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向相关主管机提出处理、处罚意见。注册会计师对审计途中发现需调整和披漏的事项只可以提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，假设被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保关注见或否定意见的审计报告。假设审计范围受到被审计单位湖客观环境的限制，注册会计师视情况出具保关注见或没办法表示意见的审计报告。

内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。注册会计师审计为了提升审计效率时常需借助内部审计，而内部审计部门也常常要求注册会计师提供管理建议书。但注册会计师审计与内部审计有很大区别：

（1）审计独立性不一样。内部审计受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计不可同日而语。

（2）审计方法不一样。内部审计按照本部门、本革位经营管理的需自觉施行、而注册会计师审计则是受托进行。

（3）审计内容和目标不一样。内部审计的主要内容主要是审核查验各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；而注册会计师审计依据独立审计准则，主要紧跟会计报表进行是对审计后的会计报表发表审计意见。

（4）审计职责和作用不一样。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用。并向外界保密；而注册会计师审计需对投资者、债权人还有社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。

一定要的到不至于，不复核，给人的印象貌似可能节省了一部分时间和精力，但是，复核过，好处确实很多的。建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，开展三级复核，可以起到以下作用：

1）规范审计工作底稿。通过复核，可还有时发现问题，纠偏问题，使纳入审计档案管理的各自不同的审计工作底稿从形式上到内容上均能满足审计准则的规范要求。

2）降低审计风险，提升审计质量。通过复核，可以减少、消除人为的审计误差，让审计证据更一定程度上充分、审计程序更为科学完善、审计结论更合适准确，把整个审计工作控制在审计准则要求的范围中。

3）保证审计计划顺利执行，并能持续性地协调审计进度，节约审计时间，提升审计效率。

4）按规范要求复核审计工作底稿，这实质上也是进行审计质量控制的有效程序，因为这个原因，它为注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评提供依据和基础。

注册会计师在执行审计业务时-—

　　需要在本质性和形式上独立于委托单位

　　应本着诚信为本，独立自主，摒弃任何外界干扰

　　应根据客观的立场，不掺杂个人的主观意愿

　　不可以对未来事项可达到程度的大小做出保证

　　注册会计师的信誉和法律责任犹如一个硬币的两个方面，缺一不可。注册会计师唯有遵循职业道德，才可以给投资者创造一个安全诚信的投资环境。

　　经注册会计师审计的上市公司的会计报表和注册会计师对这一出具的审计报告是证券交易所做出决定的重要依据。

　　为提高会计报表的可信度，注册会计师一定要以第三者的身份对上市公司提供的会计报表进行检查，注册会计师执行审计一定要遵循独立、客观、公正这三条重要，要优先集中精力的职业道德要求。注册会计师不管是在执行审计业务途中，还是后出具审计报告都需要在本质性和形式上独立于委托单位和其他的相关机构。这个问题就要求注册会计师应与委托单位当中一定要毫无任何利害关系，而且，要做到在第三者面前，注册会计师所表现的身份应是完全独立于委托单位，也就是在他人看来注册会计师是独立的。注册会计师对其所出具的审计报告应负法律责任。因为这个原因，不管是业务的承接、执行，还是审计意见的形成和审计报告的提交，注册会计师都应本着诚信为本，独立自主，摒弃任何外界的干扰，同时他所出具的审计报告也不需要任何部门的审定和批准。

　　注册会计师在审计业务的执行途中,针对相关审计事项的调查、取证、分析、判断应根据客观的立场，以客观事实为依据，不被委托单位和第三者的意见所左右，不应掺杂个人的主观意愿，故此，注册会计师在执业途中一定要一切从实质上出发，注重调查和研究。

　　注册会计师提供的是优质高标准的专业服务，除了要具备良好的职业品德，还应具备很强的业务能力，非常高的职业判断能力。故此注册会计师需要具备专业胜任能力。注册会计师不应承接、从事自己不可以胜任或不可以及时完成的业务，会计师事务所也应如此。

　　注册会计师在执业途中一个方面要对过去出现的事实以独立客观的原则做出判断，另外一个方面还需要对未来事项进行审计。但未来事项具有无法确定原因，没办法做到对未来出现的事实作出客观的判断，故此，注册会计师不可以对未来事项能不能达到或者可达到程度的大小做出保证，不然将会针对会计信息的外部使用人导致误导。

会计报表属于审计对象，而不属于审计依据。因为审计是对企业会计报表合法性和公允性发表审计意见，发表审计意见的审计证据是通过审计程序搜集获取的，以证明会计报表数据的合法与公允，故此，说，会计报表属于审计对象而不是审计依据。

方式/步骤

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会计报表审计是什么

【财务报表审计简介】

财务报表审计是常见的审计业务是会计师事务所的法定业务，审计依据是中国注册会计师审计准则要求。指会计师事务所和委托方对拟委托事项的初步接洽和了解后，接受委托按审计目标的要求，采取特定的审计程序和方式，对被审单位的会计报表或特定事项进行审计，出具审计报告。也叫报表审查核验、报表审阅，会计师事务所大多数情况下简称为：表审或报表审计。一般提供给公司的股东、上级单位、还有政府主管该项目的部门。

按企业类型可分为：内资企业财务报表审计和外资财务报表审计。

【财务报表审计报告用途】

审计报告一般由“审计报告文章主体”、“审计报告附送资料”、“审计报告说明”等组成。

审计报告的用途涵盖以下方面：

1、 提升报告的预期使用者对会计报表的信赖程度；

2、 满足内部和外部使用者报送的需，一般提供给公司股东或投资者，上级部门、政府机关；

3、 有关年检的需。如：工商局、外汇管理局、税务局、海关、财政局、商委、统计局等。

4、 满足特殊目标的需。如：在并购途中，为规避收购方的财务和税务风险，对被并购企业进行全面的财务尽职调查。

【财务报表审计流程】

一项审计工作从业务承接到完成一般要经过以下步骤：

1、会计师事务所和委托方进行初步沟通了解，确定审计目标、审计范围、审计收取的费用等；并签署业务约定书；

2、会计师事务所具体安排项目组，下发委托方审计准备的资料清单；

3、被审单位根据资料清单准备有关审计资料，并确定现场审计时间。

4、现场审计阶段；

5、审计情况汇总和形成审计报告初稿；

6、与被审单位交换意见；

7 、出具正式审计报告。

各种审计报告，验资报告，评估报告：

审计报告：投标审计报告，贷款审计报告，资质审计报告，申报项目审计报告，财务年审计报告，离任审计报告，高新审计报告，专项审计报告。

验资报告：实缴注册资金到位，增多注册资金等。

评估报告：固定资产评估，无形资产评估，股权转让评估。

是的，但同时也要有针对性核实习惯账目。

一、会计报表审计的目标

1.真实性：指报表反映的事项真实存在，相关业务在特定会计这个时间段确实出现，并与账户记录符合合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用出现额。

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2.完整性：指特定会计这个时间段出现的会计事项均被记录在相关账簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无账外资产。

3.合法性：指报表的结构、项目、内容及编制程序和方式满足《企业会计准则》及国家其他相关财务会计法规的相关规定，存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方式的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。

4.准确性：指准确正确地对报表各项目进行认真分析、汇总并反映在相关会计报表中。

5.全部权和义务：指列入报表的资产在资产负债表日确实为被审计单位全部，负债为其法定偿还的债务责任，对或有负债作了充分说明，没有遗漏和不具产权的列报。

6.公允性：指会计报表在全部重要方面的表达公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变化情况。

7.完全一样性：指编制报表时，在会计处理方式的选用上前后期保持完全一样，各自不同的会计报表当中、报表内各项目当中、本期报表与前期报表当中具有勾稽关系的数字保持完全一样。

8.表达与揭示：指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被合适地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表没办法揭示的主要内容在会计报表附注中予以充分揭示。

二、会计报表审计的主要内容

第一要检查各种报表是不是编报齐全，认真阅读报表说明，注意报表反映的会计这个时间段的财务状况、经营成果还有资金变化情况与其他会计这个时间段的分析对比，相关重要影响原因是不是予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是不是真实。审计要点请看下方具体内容：

1.资产负债表审计

审计人员应注重检查资产负债表编制方式的正确性、报表项目标完整性还有报表所反映项目和内容的一贯性。

(1)、检查资产负债表是不是根据会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项当中的勾稽关系。

(2)、将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变化很大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。

(3)、全面核对资产负债表项目与总账科目或相关明细账数字是不是符合，以总账的本期出现额及余额与其所属明细账各分类科目标本期出现额及余额之和相核对，检查账与账当中的记录是不是符合。

(4)、审计人员在上面说的检查中应非常注意，经分析比较，若产生某些项目标数目金额与企业生产经营活动不符合的情况，就要对这些项目作重点检查，从总账科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来账的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。

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2.损益表审计

(1)、检查损益表内各项目填列是不是完整，有无漏填、错填；核对各项目数字当中的勾稽关系。

(2)、检查损益表与其他报表的勾稽关系，非常注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年出现数是否与其附表数完全一样，损益表所列净利润是不是与利润分配表数字完全一样。

(3)、核对损益表各项目数字与有关的总账、明细账数字是不是符合，同时通过逐一阅读认真分析核对，发现相关损益项目数字的变化是不是异常，并对疑点作进一步检查。

(4)、结合对成本费用、销售收入、利润分配等相关明细账的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是不是准确，必要时要检查相关原始凭证。

(5)、结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是不是正确，对各扣除项目进行详查，审核查验相关明细账和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超越标准等问题。

3.现金流量表审计

(1)、检查现金流量表是不是根据相关企业会计详细准则的相关规定编制。

(2)、检查现金等价物的确定是不是合适。

(3)、检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是不是完整、准确，与相关的会计资料和报表的记录是不是符合。

(4)、检查是不是正确计算汇率变化对外币现金流量的影响。

(5)、检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量出现影响的重要投资活动、筹资活动(如以长时间投资、偿还债务等)是不是在现金流量表附注中加以说明。

4.合并报表审计

(1)、检查合并报表编制的基础。即审查核验：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性(涵盖子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变化资料)；母子公司决算日和会计这个时间段的完全一样性；母子公司当中会计政策的完全一样性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。

(2)、检查确认合并报表范围。按照母公司的长时间投资账和表达母公司与子公司当中投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。针对应合并而未合并的子公司，要查明因哪种因素未故将他纳入合并范围；针对不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是不是存在未经批准而收购(转让)股份等情形。

(3)、检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的相关经济往来的资料是不是完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。

（1）、检查母公司对子公司投资收益的处理是不是按会计制度规定采取权益法进行核算，少数股东权益是不是予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目标数目金额与子公司全部者权益中母公司所持有的份额是不是相抵销。

（2）、检查子公司与母公司当中还有子公司当中出现的债权债务的相互抵销情况。按照相关资料，核实债权债务是不是真实存在；检查母公司是不是按程序和规定将核对完全一样的债权债务进行抵销，对债权债务不完全一样的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收账款所计提的坏账准备是不是与管理费用进行了抵销，抵销金额是不是正确。

（3）、检查未达到内部销售利润的相互抵销是不是正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司还有子公司间的内部销售和未达到利润抵销的正确性和真实性。

(4)、检查集团公司是不是编制完整的抵销会计分录，运用规定的抵销程序编制分录开启测试，看是不是存在已进行汇总而未编制抵销分录还有抵销分录的编制错误等问题。

整体审计策略用来终确定审计范围、时间和方向，并详细指导制定详细审计计划。

以下为各位考生讲解下注册会计师考试审计中有关制定整体审计策略应考虑什么事项的主要内容。

一、制定整体审计策略的目标 注册会计师制定整体审计策略的目标是用来终确定审计范围、时间具体安排和审计方向，并详细指导详细审计计划的制定。

二、确定审计范围需考虑的事项 1、编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础。

2、特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告。

3、预期审计工作涵盖的范围，涵盖应涵盖的组成部分的数量及所在地址位置。

4、母公司和集团组成部分当中存在的控制关系的性质，来终确定如何编制合并财务报表。

5、由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。

6、拟审计的经营分部的性质，涵盖是不是需具备针对知识。

7、外币折算，涵盖外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和有关信息的披露。

8、除为合并目标执行的审计工作之外，对很小一部分财务报表进行法定审计的需求。

9、内部审计工作的可取得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度。

10、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何获取相关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据。

11、对利用在之前审计工作中获取的审计证据(如获取的与风险评估程序和控制测试有关的审计证据)的预期。

12、信息技术对审计程序的影响，涵盖数据的可取得性和对使用计算机辅助审计技术的预期。

13、协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间具体安排，还有中期审阅所获取的信息对审计工作的影响。

14、与被审计单位人员时间协调和有关数据的可取得性。

三、整体审计策略的制定需要涵盖 1、确定审计业务的特点，涵盖采取的会计准则和有关会计制度、特定行业的报告要求还有被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

2、明确审计业务的报告目标，以计划审计时间具体安排和所需沟通的性质，涵盖提交审计报告时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。

3、考虑影响审计业务的重要原因，来终确定项目组工作方向，涵盖确定一定程度上的重要性水平，初步识别可能存在非常高的重要错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是不是需针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所身处行业、财务报告要求及其他有关方面近出现的重要变化等。

在制定整体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，还有为被审计单位提供其他服务时所取得的经验。

审计报告是汪册会计师按照独立审计准则的要求，在开展了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告大多数情况下涵盖标题、收件人、范围段、意见段，签章、会计师事务所地点位置和报告日期等基本内容。分四类（1）元保关注见的审计报告。（2）保关注见的审计报告。（3）否定意见的审计报告。（4）没办法（拒绝）表示意见的审计报告。

1)无保关注见的审计报告。

　　无保关注见是指注册会讨师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审核查验后确认：被审计单位采取的会计处理方式遵守了会计准则及相关规定； 会计报表反映的主要内容满足被审计单位的实质上情况；会计报表内容完整，表达了解，元重要遗漏；报表项目标分类和编制方式满足规定要求，因而对被审计单位的会计报表元保留地表示满意。元保关注见算是注册会计师觉得会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需。

　　(2)保关注见的审计报告。

　　保关注见是指注册会计师对会计报表的反映带来一定保留的审计意见。注册会计师经过审计后，觉得被审计单位会计报表的反映就其整体来说是合适的，但还存在着下述情况之一时，应出具保关注见的审计报告：很小一部分重要财务会计事项的处理或很小一部分重要会计报表项目标编制不满足《企业会计准则》和国家其他相关财务会计法规的相关规定，而且，被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，没办法根据独立审计准则的要求获取应有的审计证据：很小一部分会计处理方式的选用不满足一贯性原则。

　　(3)否定意见的审计报告。

　　否定意见是指与无保关注见相反。觉得会计报表不可以合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，觉得被审计单位的会计报表存在下述情况)。时，需要出具否定意见的审计报告：会计处理方式的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他相关财务会计法规的相关规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且，被审计单位拒绝进行调整。

　　(4)没办法(拒绝)表示意见的审计报告。

　　没办法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性没办法发表意见。注册会计师在审计途中，因为审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不可以获取必要的审计证据，以致没办法对会计报表整体反映发表审计意见时，需要出具没办法表示意见的审计报告。

　　无保关注见审计报告

　　无保关注见的审计报告是普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告百分之90以上都是无保关注见的审计报告，我们国内的比例可能低一部分，主要与企业的质量相关。假设注册会计师觉得会计报表满足合法性与公允性，没有在审计途中受到限制，且不存在需要调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，需要出具无保关注见的审计报告；在决定出具无保关注见的审计报告时，假设觉得审计报告没有必要附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师需要出具标准无保关注见的审计报告，即标准审计报告。

　　保关注见审计报告

　　保关注见适用于被审计单位没有遵循国家公布的企业会计准则和有关会计制度的相关规定，或注册会计师的审计范围受到限制。唯有当注册会计师觉得会计报表就其整体来说是公允的，但还存在对会计报表出现重要影响的情形，才可以出具保关注见的审计报告。假设注册会计师觉得所报告的情形对会计报表出现的影响非常严重，则应出具否定意见的审计报告或没办法表示意见的审计报告。因为这个原因，保关注见的审计报告被默认为注册会计师在不可以出具无保关注见审计报告的情况下不严厉的审计报告。

　　否定意见的审计报告

　　唯有当注册会计师确信会计报表存在重要错报和歪曲，以至会计报表不满足国家公布的企业会计准则和有关会计制度的相关规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师需要依据充分、一定程度上的证据，进行合适的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才可以出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

　　没办法表示意见审计报告

　　唯有当审计范围受到限制可能出现的影响很重要和广泛，不可以获取充分、一定程度上的审计证据，以至没办法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具没办法表示意见的审计报告。没办法表示意见不一样于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不可以获取充分、一定程度上的审计证据的情形。假设注册会计师发表否定意见，一定要取得充分、一定程度上的审计证据。不管没办法表示意见还是不是定意见，都唯有在很严重的情形下采取。