注册会计师职业道德认识和作用，为什么注册会计师基于自身的预期判断和个人

注册会计师职业道德认识和作用？

注册会计师是一个很重要的职业，按照国家有关法律的相关规定：有部分文件一定要有注册会计师的签字才可以出现法律上的效果，因为这个原因注册会计师职业道德的认识，针对这个行业健康稳定的发展具有重要的意义

为什么注册会计师根据自己的预期，判断和个人经验对鉴证对象的评价？

中国注册会计师鉴证业务基本准则一、根据责任方认定的业务和直接报告业务在根据责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定没办法为预期使用者获取，预期使用者只可以通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

根据责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表目前以下四个方面。

1.预期使用者获取鉴证对象信息的方法不一样在根据责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而未必要运用阅读鉴证报告，,在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也没办法为预期使用者所获取。

预期使用者只可以通过阅读鉴证报告获取相关的鉴证对象信息。

2.注册会计师提出结论的对象不一样在根据责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也许是鉴证对象。

这种类型业务的逻辑顺序是：第一，责任方根据标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师按照一定程度上的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论、或直接针对鉴证对象提出结论。

在直接报告业务中，不管责任方认定是不是存在、注册会计师能不能获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。

3.责任方的责任不一样在根据责任方认定的业务中，因为责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。

因为这个原因，责任方需要对鉴证对象信息负责。

责任才可以能同时也要对鉴证对象负责。

在直接报告业务中，不管注册会计师是不是获取了责任方认定，鉴证报告中都不反映责任方的认定，责任方仅需对鉴证对象负责。

4.鉴证报告的主要内容和格式不一样在根据责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段一般会提供责任方认定的有关信息，进一步说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

二、承接鉴证业务的条件（一）在接受委托前，注册会计师需要初步了解业务环境。

在初步了解业务环境后，注册会计师需要考虑承接该业务是不是满足独立性和专业胜任能力等有关职业道德规范的要求。

在初步了解业务环境后，唯有觉得满足独立性和专业胜任能力等有关职业道德规范的要求、还拟承接的业务具备下方罗列出来的全部特点，注册会计师才可以故将他作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象一定程度上；（2）使用的标准一定程度上且预期使用者可以获取该标准；（3）注册会计师可以获取充分、一定程度上的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表达，且表达形式和刚才提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目标。

三、标准不一定程度上时的处理方法假设拟承接的鉴证业务所采取的标准不一定程度上，注册会计师大多数情况下需要拒绝承接该项业务。

但这并非绝对的。

假设某一个鉴证业务采取的标准不一定程度上，但满足下方罗列出来的条件之一时，注册会计师可以考虑故将他作为一项新的鉴证业务：1．委托人可以确认鉴证对象的某个方面适用于所采取的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但是在鉴证报告中需要说明该报告的主要内容并不是针对鉴证对象整体。

2．可以选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。

四、已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，假设没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

在实务中，注册会计师大多数情况下是应委托人的要求来变更业务类型的。

委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的因素：（l）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。

上面说的第（l）点和第（2）点因素一般被觉得是变更业务的合理理由。

五、一定程度上的鉴证对象需要同时具备下方罗列出来的条件：1.鉴证对象可以识别；2.不一样的组织或人员对鉴证对象根据既定标准进行评价或计量的结果合理完全一样；3.注册会计师可以收集与鉴证对象相关的信息，获取充分、一定程度上的证据，以支持其提出一定程度上的鉴证结论。

不一定程度上的鉴证对象可能会误导预期使用者。

假设注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不一定程度上，需要视其重要与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

不一定程度上的鉴证对象还可能导致工作范围受到限制。

假设注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不一定程度上，需要视工作范围受到限制的重要与广泛程度，出具保留结论或没办法提出结论的报告。

六、标准是不是一定程度上、是不是适用于详细的鉴证业务同样离不开注册会计师的职业判断，标准是不是一定程度上、是不是适用于详细的鉴证业务同样离不开注册会计师的职业判断。

1.有关性：有关的标准有助于得出结论，方便预期使用者作出决策；2.完整性：完整的标准不应忽视业务环境中可能影响得出结论的有关原因，当涉及列报时，还涵盖列报的基准；3.可靠性：可靠的标准可以使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理完全一样的评价或计量；4.中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会出现重要歧义的结论。

七、职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业途中可能碰见的风险。

这些风险一般涵盖：忽视了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不合适的假设；对证据进行了不合适的评价等。

八、合理保证鉴证业务的证据收集程序。

在合理保证的鉴证业务中，为了可以以积极方法提出结论，注册会计师需要通过下方罗列出来的持续性修正的、系统化的执业过程，获取充分、一定程度上的证据：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下涵盖了解内部控制；（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重要错报风险；（3）应对评估的风险，涵盖制定整体应对措施还有确定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险开展进一步程序，涵盖开展本质性程序，还有在必要时测试控制运行的有效性；（5）评价证据的充分性和一定程度上性。

九、因为下方罗列出来的原因的存在，将鉴证业务风险降至零基本上不可能，也不满足成本效益原则：（1）选择性测试方式地运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）相当大一部分证据是说服性并不是结论性的；（4）在获取和评价证据还有由此得出结论时涉及非常多判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

十、注册会计师不可以出具无保留结论报告的情况1.工作范围受到限制。

对任何类型的鉴证业务，假设注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师需要视受到限制的重要与广泛程度，出具保留结论或没办法提出结论的报告。

2.责任方认定没有在全部重要方面作出公允表达。

假设注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定没有在全部重要方面作出公允表达，注册会计师需要视其影响的重要与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

3.鉴证对象信息存在重要错报。

假设注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重要错报，注册会计师需要视其影响的重要与广泛程度．出具保留结论或否定结论的报告。

4.标准或鉴证对象不一定程度上。

标准或鉴证对象不一定程度上可能会误导预期使用者。

本在承接业务后，假设发现标准或鉴证对象不一定程度上，可能误导预期使用者，注册会计师需要视其重要与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

标准或鉴证对象不一定程度上还可能导致注册会计师的工作范围受到限制。

在承接业务后，假设发现标准或鉴证对象不一定程度上，导致工作范围受到限制，注册会计师需要视受到限制的重要与广泛程度，出具保留结论或没办法提出结论的报告。

在某些情况下，注册会计师需要考虑解除业务约定。

第三节会计师事务所质量控制准则一、质量控制制度的目标主需要在以下两个方面提出合理保证：1.会计师事务所及其人员遵循法律法规、职业道德规范还有审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和有关服务准则的相关规定；2.会计师事务所和项目负责人按照详细情况出具合适的报告。

二、会计师事务所需要制定下方罗列出来的政策和程序，以防范同一高级人员因为长时间执行某一客户的鉴证业务可能对独立性导致的威胁：（1）建立一定程度上的标准，以便确定是不是需采用防护措施，将因为关系密切导致的威胁降至可接受的水平；（2）对全部的上市公司财务报表审计，根据法律法规的相关规定定期轮换项目负责人。

会计师事务所在建立一定程度上的标准时，需要考虑下方罗列出来的事项：（1）鉴证业务的性质，涵盖涉及公众利益的范围；（2）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。

三、会计师事务所需要制定相关客户关系和详细业务接受与保持的政策和程序，以合理保证唯有在下方罗列出来的情况下，才可以接受或保持客户关系和详细业务：1.已考虑客户的诚信，没有信息表达客户缺少诚信；2.具有执行业一定要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.可以遵循职业道德规范。

第五章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则（一）诚信会员假设觉得业务报告、申报资料或其他信息存在下方罗列出来的问题，则不可以与这些有问题的信息发声牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述；2.含有缺少充分按照的陈述或信息；3.存在遗漏或含糊其辞的信息。

（二）独立（三）客观和公正（四）专业胜任能力和应有的特别要注意关注（五）保密会员在下方罗列出来的情况下可以披露客户的涉密信息：1.法律法规允许披露，还获取客户或工作单位的授权；2.按照法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据还有向相关监管机构报告发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的职业检查，答复其询问或调查；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形；在决定是不是披露涉密信息时，会员需要考虑下方罗列出来的原因；1.假设客户或工作单位同意会员披露涉密信息是否为法律法规所不允许；2.假设客户或工作单位同意会员披露涉密信息是否会损害利害关系人的利益；3.是不是已了解和证实全部有关信息；4.信息披露的方法和对象；5.可能担负的法律后果。

什么部门需要对注册会计师的任职资格和执业情况进行检查？

省注册会计师协会。

检查内容涵盖检查注册会计师的任职资格和执业情况，重点在注册会计师签字出具的鉴证报告遵守执业准则情况、事务所和注册会计师遵循职业道德情况还有事务所质量控制制度的设计和运行情况，以加强注册会计师行业诚信建设，培养社会信誉，保证检查结果的客观、公正。

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