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时间:2019-05-03 22:46来源:2019年注册会计师视频课程考试资料 作者:百度云网盘全套课 点击:
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5.3日更新注会CPA视频教程:



 【问题】A公司在其个别财务报表中应该如何确认对C公司的长期股权投资?
  『答案解析』从案例背景可知,A公司和C公司在合并前后均受同一控制方P集团的最终控制且该控制并非暂时性的,因此A公司取得C公司100%股权的交易属于同一控制下的企业合并。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》(2014年修订)第五条的规定,A公司个别报表的长期股权投资成本应在合并日按照取得被合并方,即C公司的所有者权益账面价值份额进行计量。当被合并方的账面净资产为负数时,除合并方负有承担额外损失的义务外,合并方个别报表对被合并方的长期股权投资应减记至零为限,通常不应当出现负数。相应地,合并方付出的对价与长期股权投资账面价值零之间的差额应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。其会计处理为:
  借:长期股权投资       0
    资本公积         0
    盈余公积         0
    利润分配——未分配利润 1000
    贷:银行存款        1000
  ②如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
  ③确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
  (3)合并方发生的中介费用、交易费用的处理
  合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益
  与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额
  【案例】企业合并中交易费用的处理。
  案例背景:A公司为上市公司,其控股股东为B公司。2×14年,A公司向B公司发行股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。
  【问题】
  A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用,如何进行会计处理?
  【解析】
  ①在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外,支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元;
  答:属于与发行股份相关的交易费用,应该冲减资本公积。
  ②聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职调查等法律服务,服务费约40万元;
  答:都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用,应该划分为与企业合并相关的交易费用,计入当期损益。
  ③聘请E评估机构对被收购的5家子公司进行评估并出具评估报告,评估费用约20万元;
  答:都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用,应该划分为与企业合并相关的交易费用,计入当期损益。
  ④聘请F会计师事务所对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告,对5家子公司的盈利预测出具审核意见,会计师费用约50万元;
  答:都属于针对被收购方发生的尽职调査、评估和审计费用,应该划分为与企业合并相关的交易费用,计入当期损益。
  ⑤聘请G会计师事务所对新增股本进行验资;
  答:属于与发行股份相关的交易费用,应该冲减资本公积。
  ⑥聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。
  答:财务顾问费,如果H证券公司仅提供了重大资产重组是否构成关联交易核查服务,则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益,如果H证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务,则应该计入资本公积。



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