长期股权投资要怎么学习才能学好啊好难啊，同一集团内两个企业形成合营如何

长时间股权投资是会计学习途中必翻的一座山。

这个章节与金融资产联系紧密，金融资产又是会计领域里特殊的一个会计科目，故此，会有一部分难度。实际上看一眼本章的思维导图，就可以够比较清晰的理了解从上到下、从外到内的关系；再把哪些重要节点打通，就可以够顺畅的梳理了解长时间股权投资的重要考试难点及核心内容了。中级会计职称与注册会计师中长时间股权投资的区别主要是在合营具体安排上，中级会计职称没有针对这部分做展开介绍。

1、先说根据长投准则核算的范围。

公司、合营、联营企业都是适用长时间股权投资准则核算的对象，这部分图上写的一目了然，我很少说。

解释哪些[关键词]，同一控制/非同一控制，讲的通俗点就是投资方与被投方是不是听同一个boss的，boss可能个人也许是个法人。假设说了算的是同一个人/法人，这样的投资方与被投资方，谁赚钱都是boss赚，谁卖给谁都没有真正创造利润，不过是从boss的一个口袋换到了另一个口袋，当中交易创造的利益润就是未达到损益。记住了，下面会用到。

只讲这两个吧，根据中级会计职称的难度来。

2、长投初始投资成本与账面价值的确定

初始投资成本和入账价值不是全部时候都一样的。

初始投资成本是初始确认时需弄了解的，大多数情况下税费、有关支出都可以入成本，有两样特殊的除外：（1）是支付价款中包含的对方已宣告未发放的现金股利、（2）企业合并时，花费的中介费用，审计评估那是内耗，要计入管理费用。

入账价值不等于初始投资成本，且是属于后续计量里的概念。非合并时花小钱得超值资产，账面价值要调高的，同时调高的部分要计入营业外收入。

还有一类入账价值不等于初始投资成本。同一控制下企业合并获取子公司。就算你花100万买了一个只值1块钱的公司，入账也只可以是1块。明白为啥吗？因为这100万和1块钱全部在boss手里，他犯不着把泡泡吹起来自己糊弄自己个啊。左手有1个亿，右手有1块。左手拿出100万来给右手换那个1块钱的公司，右手里就有了100万，左手得到了1块钱的公司。这样两只手里的钱加起来依然是1个亿零1块。账目清晰，boss脑袋清醒。只值1块钱，这个说法得展开一下。值1块是针对boss来说的，有可能这个公司一样时点放在市场上卖还不止1块，也有一定概率早boss右手拿到时也不小于1块。因为boss拿到右手时比较早，这些年经过持续经营累积利润或者出现亏损才变成了1块。至于多花的钱怎么处理？用资本公积调整，不够调的用盈余公积和未分配利润。根据这个思路想下来，你是不是可以独立默写一下会计分录了。建议你把思维导图打印出来，然后根据这个理解把会计分录写在打印好的纸上，反复思量。

3、顺流交易

成本法核算的，只考虑现金股利对长投账面价值的影响，而权益法核算的，需考虑不少方面对长投账面价值的影响。只可以说，大约是钱不控制在自己手里故此，才需格外谨严吧。

持股百分之30时，投资方卖货给被投资方，投资方利润表上确认收入（100）结转成本（80），这已经是不可修改的现实事实，故此，当确认被投方的经营成果对长投的影响时，只可以通过从其利润中扣掉已经在利润表上固化下的未达到利润，避免重复计算。

假设卖过去的是存货，还在被投方账上。则被投方创造的利润（2023-20）的百分之30确觉得长投的投资收益。因为卖掉的货，实际上有百分之30是自己卖给了自己，自己家的利润表是虚高的，含未达到的，需减去。2023×百分之30-20×百分之30。自己家的利润表上虚高多少，就要减去多少，举一反三适用于存货被部分卖出去的情况。

假设卖过去的被当做固定资产，既然如此那，被投方的利润是偏低的，固定资产虚高致使多计提的折旧要加回去，同时卖方利润表上虚高的利润也需要在长投的账面价值上减去。

这一切的一切，都是因为投资方是一个独立法律实体，既定的交易不可以无理由修改，只可以通过后续的长投的权益法核算调整达到体系内的平衡。

4、逆流交易

持股百分之30时，被投资方卖货给投资方，投资方资产负债表上就可能会存在没卖出去的价值虚高的存货，或者固定资产等。被投方利润表里则存在百分之30是自己卖给自己的出现的虚高的利润。

同样，投资方是一个独立法律实体，既定的交易不可以无理由修改，虚高的资产只可以通过后续的长投的权益法核算调整达到体系内的平衡。被投方未达到的利润要减去，假设是固定资产、无形资产，同时自己多计提的折旧、摊销要加回，以保证整体正确。

第一，要搞了解与长时间股权投资一章有关的哪些基础性概念，因为这些概念会涉及到长时间股权投资的初始投资成本的确定和后续方式的选择。

控制（企业合并）：大多数情况下我们是看持股比例，一般情况下持股比例大于百分之50的，我们完全就能够觉得形成了控制；当然在判断时应该遵守本质重于形式的原则。

同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参加合并双方的关系的视角来划分的。假设A与B在合并业务出现以前受同一方或者一样多方后控制的并且该控制并不是暂时性的，既然如此那，AB当中的合并业务就属于同一控制下的企业合并；反之属于非同一控制下的企业合并。

共同控制：根据合同约定对某一个经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和管束。

重要影响：对一个企业的财务和经营政策有参加决策的权力，但依然不会可以控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中，较为常见的重要影响反映为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定途中的发表讲话权开展重要影响。

第2个步骤，我来看长时间股权投资的初始计量问题，其实就是常说的要处理初始投资成本的问题。

问题：是企业合并形成的吗？（特别要注意关注题中给出的持股比例）

（1）yes（持股比例大于百分之50）。

再问，双方以前存在关系吗？

A.存在，比如：两者都是第三家公司的子公司。

分类：同一控制下的企业合并形成的长时间股权投资

初始投资成本=被投资单位全部者权益账面价值*持股比例

B.不存在。常见表达：合并以前，双方不存在关联关系。

分类：非同一控制下的企业合并形成的长时间股权投资

初始投资成本=付出对价资产的公允价值

（2）NO。持股比例小于百分之50。

分类：企业合并以外的方法（或者：非企业合并）形成的长时间股权投资。

初始投资成本=付出对价的公允价值+直接有关税费。

在初始计量中会涉及到有关税费的处理。

有关有关费用的处理下面的具体内容为本章详细总结：

针对获取长时间股权投资途中出现的审计费、咨询费、评估费等直接有关费用：

（1）假设是企业合并形成的长时间股权投资，上面说的费用都是计入管理费用的；

（2）假设是企业合并以外的方法获取的长时间股权投资，上面说的费用都是计入初始投资成本的。

以发行权益性证券、债券为对价的，发行权益性证券、债券途中涉及的佣金手续费依照下方罗列出来的原则处理：

（1）以发行债券方法进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。

（2）发行权益性证券作为合并对价的，和刚才发行权益性证券有关的佣金、手续费等都应该自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额没办法扣减的情况下，需要冲减盈余公积和未分配利润。

此外对价中包含的已宣告但暂时还没有支付的现金股利作为“应收股利”核算

会计981

+ 特别要注意关注

就是长时间股权投资的分类和后续计量方式的选择了。

长时间股权投资涵盖四类：（1）对子公司的投资；（2）对联营企业的投资；（3）对合营企业的投资，还有（4）对被投资单位不具有共同控制和重要影响、在活跃市场没有报价的权益性投资。（1）（4）采取成本法核算，（2）（3）采取权益法核算。仅考虑持股比例，可以将长时间股权投资分类请看下方具体内容。需说明的是，持股比例只是判断长时间股权投资分类的一个基本标准，并非唯一标准。比如：甲公司出资500万元获取乙公司40％的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，且其董事会可以控制被投资单位的经营决策和财务。虽然持股比例小于百分之50，但是，按照本质重于形式的会计信息质量要求，甲公司能控制乙公司，长时间股权投资应采取成本法核算。

投资方和被投资方的关系

持股比例

被投资方

称谓

投资方核算方式

是不是纳入合并范围

控制

大于百分之50

子公司

成本法

子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算

重要影响

百分之20或者以上至百分之50（含百分之50）

联营企业

权益法

不纳入合并范围

共同控制

两方或多方对被投资方持股比例一样

合营企业

权益法

不纳入合并范围

没有共同控制和重要影响，活跃市场没有报价

百分之20以下

成本法

不纳入合并范围

这里又会涉及一个重要内容及核心考点，那就是长时间股权投资和狭义的四类金融资产如何区分。

1、长时间股权投资都是股权投资，不涉及债券投资。

2、针对股权投资，只要对被投资单位形成控制、共同控制、重要影响的，全部作为长时间股权投资核算。

3、针对上表中后一行中。无控制、无重要影响、无共同控制（三无）的股权投资，看是不是有公开报价。

在活跃市场上有报价且公允价值可以可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算（假设是为了短时间获利则作为“交易性金融资产”核算）。

在活跃市场上没有报价且公允价值有没有可能够可靠计量的权益性投资，作为第四类长时间股权投资采取成本法核算。

长时间股权投资是会计学习内容中，很难的一章，这一章的学习还关系到后面要学习到的企业合并与合并财务报表具体内容的学习的，故此，掌握并熟悉好这一章就显得十分重要，这一章学习不好，那么以后在学习那两章知识时一定也是受到阻碍的。

这一章的学习与其他章节是带来一定不一样的，理解起来是比较有一定难度的，属于会计中这里说的“高层次性”的知识，故此，在深学习时，不要力求速解，心越急，反到是会越认为太难。针对初学者来说，学习一这章，一定要先在心理上带来一定准备，“打持久战”，学到哪里不懂了，马上停止，然后对学习过的重要内容及核心考点，进行思索与总结归纳，不要马上在启动这一章的学习，过不短的一个时期后，再启动第二次学习，这时你就可以发现，比上一次的学习会有很大的理解与进度的。就这样持续性的学习、休息、再学习、再休息。反复四到五次后，你完全就能够彻底的明白了，这将为你以后学习企业合并与合并报表的学习打下坚实的基础的。后面的学习就相对会容易些，

既然，你提到了权益法，那我就给你简单的总结一下吧:

权益法的适用:只适用于两种，和一种特定的情况，两类分别是，合营与联营，其实就是常说的具有共同控制的投资和具有重要影响的投资两类。其实就是常说的说，企业的投资在被投资单位有相当的份额，虽然不可以一言即定，但是，反而有相当，语权的，在相当程度上会影响决策的确定与走向的，当然我们一般见到的份额比例，只是一个数字上的表示，这个数字表示，并非压倒性的条件。而是其是不是有话语权是与有可能影响决策确定，才是为根本性的条件。

另一种情况特殊，那就是在控制的情况下，在编制合并报表时，后是要用权益法来核算合并报表的，这一点，你先知识一下完全就能够了，等以后你学习到，你自然就可以明白了，

权益法的初始入账成本的调整:我们清楚除同一控制下的企业合并以外，其他的各种长时间股权投资都是以实质上投资出的资产或担负负债的公允价值为对价，来作为初始投资的成本的。而针对权益法的核算时，其还需要在后续计量之时，对其初始投资成本是不是需进行调整作出判断的。既然如此那，这个判断的标准就是，“初始投资成本”与“投资所享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额”作比较，假设前者大，既然如此那，说明的商誉，不作调整，内含在投资成本中；假设是后者大，那么说明被投资单位给一定的优惠或者让步与让度，这部分差额就得作为一种利得收益，同时将此差额调整增多长时间股权投资的入账价值的。（但是，注意，初始投资成本与入账价值是两个不一样的概念，其数值也是不一样的）。

后续计量:后续计量的第1个步骤，就是上面所说到的是不是调整的问题与对应的处理。后面，就进行了真正我们觉得的权益法了。这样的核算方式有一个要点，你的记好了，这也是核心所在:这里说的权益法，就是以权益为核算的依据，这个权益是谁的权益呢？那就是“被投资单位的全部者权益”，其实就是常说的说，被投资单位的全部者权益一变化时，既然如此那，我就该对我长时间股权投资进行核算了，他的权益不动，那就与我的长时间股权投资就没相关系了，那就是权益法的核心要点，既然如此那，人家的全部者权益动了，我就按我的持股比例或者份额来计算我对应的比例数目金额，来调整长时间股权投资。权益法的重点，就是你得两眼“盯”住被投资单位的全部者权益，它不动，我不动，它一动，我就跟着动。

同一集团控制下的企业合并形成的长时间股权投资根据下列方式计量：

1、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或担负债务方法作为合并对价的，需要在合并日根据获取被合并方全部者权益账面价值的份额作为长时间股权投资的初始投资成本。长时间股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产还有所担负债务账面价值当中的差额，需要调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不够冲减的，调整留存收益。

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，需要在合并日根据获取被合并方全部者权益账面价值的份额作为长时间股权投资的初始投资成本。根据发行股份的面值总额作为股本，长时间股权投资初始投资成本和刚才发行股份面值总额当中的差额，需要调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不够冲减的，调整留存收益。