几月发布新修订企业会计准则第1，企业会计准则14号收入准则题

财政部于 2月2日公布了《企业会计准则解释第14号》（财会〔2023〕1号，以下简称“解释第14号”），自发布那天起施行。 1月1日至施行日新增的相关业务，按照解释第14号进行调整。

解释第 14号适用于同时满足该解释所述“双特点”和“双控制”的政府和社会资本合作（PPP）项目合同，针对 12月31日前启动开展且至施行日暂时还没有完成的相关PPP项目合同应进行追溯调整，追溯调整不真真切切可行的，从可追溯调整的早这个时间段期初启动应用，累计影响数调整施行日当年年初留存收益还有财务报表其他有关项目，对可比这个时间段信息不能调整。

规范了收入确认计量的五个步骤和特定交易的会计处理。

第一章 总 则

第一条 为了规范政府补助的确认、计量和有关信息的披露，按照《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

第二条 政府补助是指企业从政府无偿获取货币性资产或非货币性资产。政府补助主要涵盖财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。

第三条 本准则中的政府补助具有下方罗列出来的特点：

(一)政府补助是来源自于政府的经济资源。对企业收到的来源自于其他的相关机构的补助，有确凿证据表达政府是补助的实质上拨付者，其他的相关机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源自于政府的经济资源。

(二)政府补助是无偿的。政府与企业当中双向、互惠的交易不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业对应的全部权，政府与企业当中是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家有关文件要求作为全部者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。

企业与政府出现交易所获取的收入，假设该交易与企业销售商品或提供劳务等平日经营活动密切有关，且来源自于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，需要根据《企业会计准则第14号-收入》的相关规定进行会计处理，不适用本准则。

第四条 政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。

与资产有关的政府补助是指企业获取的、用于购建或以他方法形成长时间资产的政府补助。

与收益有关的政府补助是指除与资产有关的政府补助之外的政府补助。

第五条 下方罗列出来的各项适用其他有关会计准则：

(一)债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。

(二)所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》。

第二章 确认和计量

第六条 政府补助同时满足下方罗列出来的条件的，才可以予以确认：

(一)企业可以满足政府补助所附条件；

(二)企业可以收到政府补助。

第七条 政府补助为货币性资产的，需要根据收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，需要以有关凭据中注明的`价值计量；如该资产有关凭据上没有注明价值的，根据名义金额(1元)计量。

第八条 与资产有关的政府补助，需要确觉得递延收益，并在有关资产使用寿命内按合理、系统的方式分期计入损益。但是根据名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

有关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或出现毁损的，需要将暂时还没有分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

第九条 与收益有关的政府补助，需要分别下方罗列出来的情况进行会计处理：

(一)用于补偿企业已出现的有关费用或损失的，或者奖励企业已出现的行为的，直接计入当期损益。

(二)用于补偿企业以后这个时间段的有关费用或损失的，或者引导企业将要出现的行为的，确觉得递延收益，并在确认有关费用或损失的这个时间段或有关行为出现的这个时间段，计入当期损益。

第十条 对同时包含与资产有关部分和与收益有关部分的政府补助，需要区分不一样部分分别进行会计处理；很难区分的，需要整体归类为与收益有关的政府补助。

第十一条 与企业平日经营活动有关的政府补助，需要计入其他收益。与企业平日经营活动无关的政府补助，需要计入营业外收入。

政府按芳烃生产企业实质上耗用的石脑油数量退还石脑油成本中所含的消费税，需要冲减芳烃生产成本。针对类似的政府补助，如有确凿证据表达抵减有关成本费用可以更好地反映经济业务本质，可按同一原则处理。

第十二条 企业获取财政贴息的，需要区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，分别根据本准则第十三条和第十四条进行会计处理。

第十三条 财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，企业可以选择下方罗列出来的方式之一进行会计处理：

1.以实质上收到的贷款金额作为贷款的入账价值，根据该政策性优惠利率计算借款费用。

2.以贷款的公允价值(按照同一类型贷款市场利率计算)作为贷款的入账价值并根据实质上利率法计算借款费用，实质上收到的金额与贷款入账价值当中的差额确觉得递延收益。递延收益在贷款存续期内采取实质上利率法摊销，冲减有关借款费用。

企业选择了上面说的两种方式之一作为会计政策后，需要完全一样地运用，不可以随意变更。

第十四条 财政将贴息资金直接拨付给受益企业，受益企业可以选择下方罗列出来的方式之一进行会计处理：

1.以实质上收到的贷款金额作为贷款的入账价值，根据贷款合同利率计算借款费用，将会针对应的财政贴息冲减有关借款费用。

2.以贷款的公允价值作为贷款的入账价值并根据实质上利率法计算借款费用，实质上收到的金额与贷款入账价值当中的差额确觉得递延收益。这当中，贷款的公允价值根据实质上利率和扣减了财政贴息后的利息净额计算确定。递延收益在贷款存续期内采取实质上利率法摊销，冲减有关借款费用。

企业选择了上面说的两种方式之一作为会计政策后，需要完全一样地运用，不可以随意变更。

第十五条 已确认的政府补助需返还的，需要分别下方罗列出来的情况进行会计处理

(一)存在有关递延收益的，冲减有关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益。

(二)不存在有关递延收益的，直接计入当期损益。

第三章 列报和披露

第十六条 企业需要在利润表中的“营业利润”项目之上独自列报计入其他收益的政府补助。

第十七条 企业需要在附注中独自披露与政府补助相关的下方罗列出来的信息：

(一)政府补助的种类及金额。

(二)计入当期损益的政府补助金额。

(三)本期返还的政府补助金额及因素。

(四)企业获取财政贴息的，还需要披露该事项还有优惠利率。

第四章 衔接规定

第十八条 在本准则施行日以前已经执行企业会计准则的企业，需要根据本准则进行追溯调整，追溯调整不真真切切可行的除外。

第五章 附 则

第十九条 本准则自201×年×月×日起施行。财政部此前公布的相关政府补助会计处理规定与本准则不完全一样的，以本准则为准。

为保持我们国内企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部于 对原收入准则和建造合同准则进行了修订，形成了《企业会计准则第14号-收入》。与原准则相比，新收入准则在收入确认的基本判断标准、包含多重交易具体安排的合同的会计处理、特定交易或事项的收入确认和计量这三个主要方面做出了重要修订。

新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业需要在履行了合同中的履约义务，也就是在客户获取有关商品或服务的控制权时确认收入”。根据该核心原则，新准则设定了 统一的收入确认计量的“五步法”模型，即：

¶ 识别与客户订立的合同

¶识别合同中的单项履约义务

¶ 确定交易价格

¶ 将交易价格分摊至各单项履约义务

¶ 履行每一单项履约义务时确认收入。