养猪场适用什么会计制度，什么是生物资产?

　　猪场养殖作为农业生产产业,它需有相适应的会计核算办法来反映生产经营过程的资金活动,以提供准确、可靠的经济信息。在市场经济条件下，,养殖业与之相适应的会计核算需按照行业特点来摸索与完善。针对这个问题养殖业会计核算一定要将市场经济与现代会计制度、将行业经营特点与会计科目设计紧密结合起来,形成一套灵活的、可操作性强的会计核算办法。

一、养殖业的市场特点

　　(一)核算基础两者并存。《企业会计准则》规定:“会计核算应以权责出现制为基础。”养殖业无法确定原因不少,生产周期现对较短,现金收支比重要,经营管理随意性强,。这样仅以权责出现制为基础是不够的,应同时以现收现付制作为核算基础,形成二者并存的局面。

(二)购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节性等原因影响,购销价格完全随着市场行情的波动而升降。故此，,养猪场的各自不同的财物除按获取时的实质上成本计价外,猪场的仔猪和育肥猪的购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算；

(三)结算方法以现金为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方法大多数情况下为一手交钱,一手提贷。

(四)年终清库计入收益。因为猪场的存栏猪不一样于大多数情况下库存材料物资,日日喂养,时时增殖。因为这个原因,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪作为例子,为了接近实质上,盘点的存栏猪应按不一样估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。

　　二、按照行业经营特点,形成独特的科目设置

遵守《企业会计准则》猪场业会计科目标设置应大限度地隐藏在整体中，却又能一眼看出来它的行业特点。

　　(一)资产类科目中应分设“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”结存性科目。

　　“消耗性生物资产”是指为出售而持有的、或在以后收获为农副产品，瓜果蔬菜以及农家牲畜的生产资产，涵盖生长中的大田作物、蔬菜、用材林还有存栏待售的牲畜等。本科目可以按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、持续性变化的资产。其持有目标是用于出售。

　　“生产性生物资产”是指为产出农副产品，瓜果蔬菜以及农家牲畜、提供劳务或出租等目标而持有的生产资产，涵盖经济林、薪炭林、产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”和“成熟性生产性生物资产”二级科目。因为产畜和役畜从其持有目标和使用年限上均具有固定资产性质，故此，该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》的相关内容进行账务处理。同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。

　　(三)损益类科目为了突出各自不同的养猪业的特点,按照《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目，可按照出售猪的性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目；与之相对应的“主营业务成本”也可以按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。

　　(四)成本类科目中设置“农业生产成本”科目：归集进行农业生产出现的各项生产成本。分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用；“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用；“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费用；“农业生产成本—共同费用”归集不可以直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。

三、详细账务处理

　　一、购置生产性生物资产的账务处理

　　1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理

　　《企业会计准则第5号—生物资产》第六条和第七条规定：生物资产需要根据成本进行初始计量；外购生物资产的成本涵盖购买价款、有关税费、运费、保险费还有可直接归属于购买该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后，借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。

　　2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理

　　购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产性资产的公母猪达到企业后，借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。

　　二、生产成本的核算

　　《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，涵盖出售前的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　（一）原料领用的核算

　　饲养所领用的原料应分别按不一样的饲养对象进行归集。领耗费时长借记“农业生产成本—母猪—原材料”、领耗费时长借记“农业生产成本—公猪—原材料”、“农业生产成本—幼猪及育肥—原材料”，“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”贷记“原材料”。

　　（二）产畜摊销

　　《企业会计准则第5号—生物资产》第十七条规定：对企业达到预定生产经营目标的生产性生物资产，需要按期计提折旧，并按照用途分别计入有关资产的成本或当期损益；第十八条规定：企业需要按照生产性生物资产的性质、使用情况和相关经济利益的预期达到方法，合理确定其使用寿命、预估残值和折旧方式。

　　母猪、公猪摊销分别借记“农业生产成本—母猪—摊销（折旧）”、“农业生产成本—公猪—摊销（折旧）”，贷记“生产性生物资产累计折旧”。

　　（三）间接费用的核算

　　猪场出现的与饲养相关的间接费用（除产畜摊销外），在“农业生产成本—共同费用”下设明细科目进行核算。出现时借记“农业生产成本—共同费用—×××”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。

　　三、期末成本分配的核算

　　期（月）末原则上第一按定分配标准将“农业生产成本—共同费用”进行分摊，为简化核算除“农业生产成本—母猪”留有待结转“消耗性生物资产”初始余额外，其农业生产成本期末均无余额。结转时借记“消耗性生物资产”，贷记“农业生产成本—公猪”、“农业生产成本—幼畜及育肥”、“农业生产成本—共同费用”。

　　因母猪作为生产性资产，起生产具有一定周期，其妊娠这个时间段出现的成本应独自归集作为生产后乳猪即“消耗性生物资产”的初始成本。生产时借记“消耗性生物资产—幼畜及育肥”，贷记“农业生产成本—母猪—原材料”、“农业生产成本—母猪—摊销”。

　　四、转群的核算

　　在整个饲养这个时间段，生猪会存在在不一样群别当中转换的情形。我们主要根据下列两种方法进行转群核算：一、消耗性生物资产转为生产性生物资产；二、生产性生物资产转为消耗性生物资产。

　　《企业会计准则第5号—生物资产》第九条第二款规定：自行繁殖的产畜或役畜的成本涵盖达到预定生产经营目标前（成龄）出现的饲料费、人工费、应分摊的间接费用等必要支出。《企业会计准则第5号—生物资产》第二十五条规定：生物资产改变用途后的成本，需要根据改变用途时的账面价值确定

　　（一）消耗性生物资产转为生产性生物资产

　　全部仔猪出生后均在“消耗性生物资产”进行核算，当按照生产经营的需，须将满足标准的仔猪转为产畜或役畜时，按照该转群猪的重量占整个该群的重量的比重分配转群时的初始成本。转群时借记：“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“消耗性生物资产”

　　在未成熟到成熟这个时间段出现的饲养成本或其他能直接归属于未成熟母猪公猪的成本直接计入“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”科目。借记：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产，贷记“原材料”、“银行存款”等，。当母猪公猪到达成熟状态时，按照转群时该猪市场价格作为转入成熟生物资产的初始价格。转群时借记：“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”。

　　（二）生产性生物资产转为消耗性生物资产

　　生产性生物资产改变用途或淘汰，应按生产性生物资产账面价值作为消耗性生物资产的入账价值。生产性生物资产价值涵盖原值、累计折旧、还有累计的从属于该资产的农业生产成本。转群时借记：“消耗性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”，贷记“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”、“农业生产成本—母猪”

　　未成熟生产性生物资产转为消耗性生物资产应参照未成熟生产性生物资产转为成熟生产性生物资产的办法。

　　五、销售成本核算

　　按照养殖业的市场特点，销售成本结转方法采取销售成本率法。每月月末按预定的销售成本率计算当月的销售成本，每季度或半年或年末再按照市场行情计算销售成本率，采取新的销售成本率调整累计销售成本，并从而销售成本率作为下期的成本率。结转成本时借记“主营业务成本”，贷记“消耗性生物资产”。

　　有关公式：

　　消耗性生物资产期初余额＋本期增多的消耗性生物资产净增额

　　1、销售成本率＝

　　已达到销售收入＋转群市价+期末消耗性生物资产结存市价

　　2、消耗性生物资产期末结存=期末消耗性生物资产结存市价×销售成本率

　　3、本年累计应结转销售成本=期初消耗性生物资产+本期增多消耗性生物资产-期末消耗性生物资产

　　4、期末调整销售成本=本年累计应结转销售成本-本年累计已结转销售成本

　　六、消耗性生物资产的期末计价

　　为更为合理的确定消耗性生物资产的价值，年末应将消耗性生物资产存栏市价与消耗性生物资产期末价值进行比较，如前者

　　七、生产性生物资产的处置

　　《企业会计准则第5号—生物资产》第二十六条规定：生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，需要将处置收入扣除其账面价值和有关税费后的余额计入当期损益。按照准则出现上面说的情形时，借记：“现金”、“银行存款”、“生产性生物资产累计折旧”、“营业外收入”等，贷记“生产性生物资产”、“应交税费”、“营业外支出”等。

生物资产是指有生命的动物和植物。　　

作为一种经济资源，生物资产和其他资产一样都是企业对其进行经营管理以此谋求资金增值得手段，而使收回投资时的资金大于原始投入。

但生物资产根据它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其他资产不一样的生物特点，其主要表目前以下哪些方面：　　

1、生物资产具有生物转化性和自然增值性　　

2、生物资产具有生长周期性　　

3、生物资产具有多样性　　

4、生物资产的生长具有地域差异性　　

5、某些生物资产具有提供副产品的特性　　

6、某些生物资产具有附着物不可分割性　　

7、生物资产具有双重资产特性　　

8、生物资产具有未来经济利益无法确定的特性　　我们国内会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。　　

二、会计入账：　　生物资产需要根据成本进行初始计量。　　企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据〃等科目。　　企业自行打造的生物资产，需要根据不一样的种类核算，分别根据消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其获取的成本，并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。　　

林木类消耗性生物资产郁闭前的有关支出应予资本化，郁闭后的有关支出计入当期费用。　　

生产性生物资产在达到预定生产经营目标以前出现的必要支出在“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目标时，按其账面余额，借记“生产性生物资产-成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产-未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。　　

天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据表达可以拥有或者控制该生物资产时，才可以予以确认。天然起源的生物资产的公允价值没办法可靠地获取，应按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。

外购的消耗性生物资产的成本，涵盖购买价款、有关税费、运输费、保险费还有可直接归属于购买该资产的其他支出。　　外购的消耗性生物资产按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。　　【例】某养猪场遵守市政府有关保证节日市场肉食品供应关系的指示精神，组织了一批育肥畜1500头，以满足节日市场供应，支付对方总价款800000元，其他各自不同的有关费用50000元。该养猪场采取小企业会计准则核算，养猪场应编制请看下方具体内容会计分录：　　借：消耗性生物资产850000　　　　贷：银行存款850000